Декларация по акцизам
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Декларация по акцизам». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Срок сдачи декларации по акцизам – 25-е число месяца, следующего за отчетным периодом. В большинстве случаев приведенная налоговая отчетность сдается в инспекцию ФНС РФ до 25-го числа месяца, следующего за предыдущим налоговым периодом по акцизу, то есть за прошедшим календарным месяцем (ст. 192, п. 5 ст. 204 НК РФ).
Сроки представления декларации по акцизам в налоговую
В отдельных ситуациях декларация по акцизу представляется в инспекцию ФНС до 25-го числа третьего месяца, наступившего вслед за прошедшим отчетным периодом (п. 5 ст. 204 НК РФ). Например, за октябрь 2022 г. декларацию нужно сдать до 25 января 2023 г., а не до 25 ноября 2022 г. Приведенный срок сдачи декларации обязаны соблюдать налогоплательщики, оформившие сертификат эксплуатанта (по авиакеросину) или получившие свидетельство о госрегистрации в ИФНС лица, осуществляющего операции (Приказ Минтранспорта РФ № 10 от 12.01.2022, п. 3.1 ст. 204 НК РФ):
- с прямогонным бензином;
- с параксилолом;
- с этиловым спиртом (ст. 182 НК РФ);
- по переработке печного топлива и прочих средних дистиллятов;
- с бензолом;
- по переработке этана;
- с ортоксилолом;
- по переработке СУГ.
Камеральная проверка декларации по акцизам
Камеральная налоговая проверка декларации по акцизу проводится в инспекции ФНС. Срок проверки – 3 мес. со дня подачи декларации в налоговую (п. 2 ст. 88 НК РФ).
Причем при проверке декларации по акцизам, в которой указаны налоговые вычеты, заявленные по ст. 200 НК РФ и в связи с возвратом покупателем плательщику акциза ранее реализованных подакцизных товаров (кроме алкогольной и (или) со спиртом), ИФНС вправе истребовать у налогоплательщика первичную и другую документацию, удостоверяющую возврат таких товаров и правомерность заявления приведенных вычетов.
Если по итогам камеральной проверки выявлена неуплата акциза, то на протяжении 10 дней составляется соответствующий акт налоговой проверки. В ином случае все действия ИФНС в отношении декларации по акцизу прекращаются (ст. 88, 100 НК РФ).
При заполнении налоговых деклараций по акцизам нужно учитывать требования того Приказа ФНС, которым утвержден соответствующий бланк. Используя только один бланк, отчитаться по всей подакцизной продукции не получится. Поскольку единой формы декларации нет, порядок отражения данных зависит от вида подакцизного товара. Общие правила установлены для заполнения титульника и суммарного раздела. Остальные страницы декларации формируются исключительно по типу номенклатурной продукции при наличии у компании соответствующих данных за налоговый период.
Если у налогоплательщика есть право на вычеты, в отдельном подразделе заполняются показатели для вычета акцизов. К примеру, при заполнении декларации по бензину и дизтопливу сведения о вычетах приводятся в разделе 2 (подраздел 2.3).
Цифровые показатели по акцизам отражаются в полных рублях. Заполненные страницы нумеруются, начиная с титульного листа. Исправления маркером или корректором в отчетах не допускаются. Если в каких-то полях данные отсутствуют, проставляется прочерк.
Заполнение строк таблицы N 2.1 для примера 1
-----------------------------------------------------------------------------¬
¦-----T----------------------T------T-------T-----------T-------------------¬¦
¦¦ N ¦Объект налогообложения¦ Код ¦Код ¦Код вида ¦ Налоговая база, ¦¦
¦¦ п/п¦ ¦строки¦объекта¦подакцизных¦ тонн ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦налого-¦товаров ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦обложе-¦(нефтепро- ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ния ¦дуктов) ¦ ¦¦
¦+----+----------------------+------+-------+-----------+-------------------+¦
¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦¦
¦+----+----------------------+------+-------+-----------+-------------------+¦
¦¦ 1.¦ Оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, ¦¦
¦¦ ¦ не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно ¦¦
¦¦ ¦ произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе ¦¦
¦¦ ¦ подакцизных нефтепродуктов), по видам нефтепродуктов ¦¦
¦+----+----------------------T------T-------T-----------T-------------------+¦
¦¦ ...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦¦
¦+----+----------------------+------+-------+-----------+-------------------+¦
¦¦ ¦дизельное топливо ¦ 030 ¦ 32000 ¦ 630 ¦ 120 ¦¦
¦+----+----------------------+------+-------+-----------+-------------------+¦
¦¦ ...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦¦
¦+----+----------------------+------+-------+-----------+-------------------+¦
¦¦ 4.¦ Передача организацией или индивидуальным предпринимателем ¦¦
¦¦ ¦ нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов ¦¦
¦¦ ¦ (в том числе подакцизных нефтепродуктов) собственнику этого сырья ¦¦
¦¦ ¦ и материалов, не имеющему свидетельства, по видам нефтепродуктов ¦¦
¦+----+----------------------T------T-------T-----------T-------------------+¦
¦¦ ...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦¦
¦+----+----------------------+------+-------+-----------+-------------------+¦
¦¦ ¦масло для дизельных и¦ 390 ¦ 33000 ¦ 640 ¦ 70 ¦¦
¦¦ ¦(или) карбюраторных¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦(инжекторных) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦двигателей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦L----+----------------------+------+-------+-----------+--------------------¦
+-¬ --+
L-+------------------------------------------------------------------------+--
По строке 030 таблицы указывается объем произведенного дизельного топлива — 120 т. По строке 390 — объем моторного масла, произведенного из давальческого сырья и переданного собственнику, не имеющему свидетельства, — 70 т.
Объем закупленного автомобильного бензина в декларации не отражается. Это связано с тем, что для лиц, не имеющих свидетельства, операция по приобретению нефтепродуктов в собственность объектом налогообложения не признается. Основание — ст.182 Кодекса.
Налогоплательщики, имеющие свидетельство, сначала заполняют строки 160 — 350 (в зависимости от вида совершенных операций), затем суммируют показатели по видам подакцизных нефтепродуктов и полученные суммы записывают в строки 110 — 150.
Заполнение строк для таблицы N 2.1 для примера 2
-----------------------------------------------------------------------------¬
¦-----T----------------------T------T-------T-----------T-------------------¬¦
¦¦ N ¦Объект налогообложения¦ Код ¦Код ¦Код вида ¦ Налоговая база, ¦¦
¦¦ п/п¦ ¦строки¦объекта¦подакцизных¦ тонн ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦налого-¦товаров ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦обложе-¦(нефтепро- ¦ ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦ния ¦дуктов) ¦ ¦¦
¦+----+----------------------+------+-------+-----------+-------------------+¦
¦¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦¦
¦+----+----------------------+------+-------+-----------+-------------------+¦
¦¦ 3.¦ Получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным ¦¦
¦¦ ¦ предпринимателем, имеющими свидетельство ¦¦
¦+----+----------------------T------T-------T-----------T-------------------+¦
¦¦ ...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦¦
¦+----+----------------------+------+-------+-----------+-------------------+¦
¦¦ ¦бензин автомобильный с¦ 120 ¦ 31000 ¦ 620 ¦ 370 ¦¦
¦¦ ¦иными октановыми¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦числами ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦(стр. 120 = стр. 170 +¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦стр. 220 + стр. 270 +¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦стр. 320) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+----+----------------------+------+-------+-----------+-------------------+¦
¦¦ ¦дизельное топливо ¦ 130 ¦ 31000 ¦ 630 ¦ 340 ¦¦
¦¦ ¦(стр. 130 = стр. 180 +¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦стр. 230 + стр. 280 +¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦стр. 330) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+----+----------------------+------+-------+-----------+-------------------+¦
¦¦ ...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦¦
¦+----+----------------------+------+-------+-----------+-------------------+¦
¦¦3.1.¦ В том числе: оприходование подакцизных нефтепродуктов, ¦¦
¦¦ ¦ самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов ¦¦
¦¦ ¦ (в том числе подакцизных нефтепродуктов), по видам нефтепродуктов ¦¦
¦+----+----------------------T------T-------T-----------T-------------------+¦
¦¦ ...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦¦
¦+----+----------------------+------+-------+-----------+-------------------+¦
¦¦ ¦бензин автомобильный с¦ 170 ¦ 31100 ¦ 620 ¦ 370 ¦¦
¦¦ ¦иными октановыми¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦¦ ¦числами ¦ ¦ ¦ ¦ ¦¦
¦+----+----------------------+------+-------+-----------+-------------------+¦
¦¦ ¦дизельное топливо ¦ 180 ¦ 31100 ¦ 630 ¦ 300 ¦¦
¦+----+----------------------+------+-------+-----------+-------------------+¦
¦¦ ...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦¦
¦+----+----------------------+------+-------+-----------+-------------------+¦
¦¦3.3.¦ оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг ¦¦
¦¦ ¦ по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе ¦¦
¦¦ ¦ из подакцизных нефтепродуктов), по видам нефтепродуктов ¦¦
¦+----+----------------------T------T-------T-----------T-------------------+¦
¦¦ ...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦¦
¦+----+----------------------+------+-------+-----------+-------------------+¦
¦¦ ¦дизельное топливо ¦ 280 ¦ 31300 ¦ 630 ¦ 40 ¦¦
¦+----+----------------------+------+-------+-----------+-------------------+¦
¦¦ ...¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦ ... ¦¦
¦L----+----------------------+------+-------+-----------+--------------------¦
+-¬ --+
L-+------------------------------------------------------------------------+--
Сначала заполняется пп.3.1 таблицы. По строке 170 указывается 370 т (200 т + 170 т) — это произведенный и оприходованный бензин, а по строке 180 — 300 т (дизельное топливо).
Далее заполняется пп.3.3 таблицы N 2.1. Здесь по строке 280 указывается 40 т — объем оприходованного дизельного топлива, полученного в оплату услуг по переработке давальческого сырья.
Суммы, указанные в пп.3.1 и 3.3 таблицы N 2.1, суммируются по соответствующим видам нефтепродуктов и вписываются в п.3 таблицы:
- в строку 120 (бензин автомобильный) переносится значение строки 170 — 370 т;
- в строку 130 (дизельное топливо) — сумма строк 180 и 280 — 340 т (300 т + 40 т).
Лица, которые продают конфискованные или бесхозяйные подакцизные нефтепродукты, заполняют строки 410 — 450. Это нефтепродукты, полученные по приговору или решению суда либо иного государственного органа. В этом случае продавец признается налогоплательщиком независимо от того, есть у него свидетельство или нет.
Строки 460 — 500 — итоговые. В них отражается общая налоговая база по каждому виду нефтепродуктов. Она рассчитывается как сумма соответствующих строк таблицы N 2.1 по всем объектам налогообложения. Затем показатели строк 460 — 500 переносятся соответственно в строки 010 — 050 графы 5 таблицы N 2.2.
Нередко возникает вопрос: является ли объектом налогообложения по акцизам приобретение нефтепродуктов, предназначенных для использования на собственные нужды? Нужно ли отражать эту операцию в налоговой декларации?
В абзаце 1 содержатся сведения о предварительном платеже по акцизам на этиловый спирт. Так, подпункт 1 заполняют все плательщики акцизной пошлины, а подпункт 2 оформляют только фирмы, которые вносят аванс по налогу за подакцизный продукт. Предприятия с банковской гарантией, освобожденные от внесения аванса в бюджет ФНС, оставляют подраздел пустым.
Особенности заполнения раздела 1:
- Чтобы не искать ОКТМО предприятия в учредительных документах, ФНС предлагает узнать его на своем официальном сайте через онлайн-сервис «Узнай ОКТМО».
- В случае применения одинакового КБК по различным типам продукта в строчке указывают суммарный размер взноса по этому типу товара.
- Строчку 050 оформляют предприятия, которые ликвидируются в текущий промежуток.
Правила заполнения декларации по акцизам
Законодательством РФ установлен соответствующий порядок заполнения декларации по акцизам. Например, правильная дробь в ней указывается на двух полях (одно поле – для числителя, а другое – для знаменателя). Поля разделены знаком «/».
Десятичные дроби заносятся в два поля, разделенные между собой знаком «.».
В такой налоговой декларации нумеруются все страницы, в том числе и титульный лист. На титульном листе проставляется значение «001», а на последней странице (например, на тридцать первой) – «031».
Необходимые данные в поля налоговой декларации заносятся с левого края, с первого поля. При заполнении электронной декларации цифровые значения показателей должны быть выровнены по последнему, то есть по правому, знакоместу (п. 1.8 Приказа ФНС № ЕД-7-3/8@).
При оформлении декларации в электронной форме ее текстовые поля заполняются заглавными печатными цифрами и буквами, шрифтом Courier New (16–18 п.).
В случае допущения в декларации ошибок нельзя исправлять их замазкой, маркером и т. д. Иными словами, в этом случае надо будет напечатать новый бланк декларации и заполнить его заново.
Налоговая декларация не может быть напечатана с 2 сторон одного листа. При заполнении полей бумажной декларации по акцизам применяются синяя, фиолетовая или черная ручка.
В случае отсутствия показателя во всех пустых полях проставляется прочерк. В незаполненных пустых знакоместах в правой части поля также ставится прочерк. Таким образом заполняется (п. 1.9, 1.10 Приказа ФНС № ЕД-7-3/8@):
- ИНН в поле из 12 знакомест – например, ИНН «5024002119» заполняется слева направо и таким образом «5024002119—»;
- дроби в поле из 10 знакомест – так, объем бензина класса 5 при объеме в размере «1234356.233» указывается так «1234356—.233»;
- код ОКТМО в поле из 11 знакомест – в частности, код «12445698» указывается так «12445698—», такие коды берутся в ОК 033-2013.
Раздел 2 «Расчет суммы акциза»
После того как по каждому виду подакцизных товаров, реализованных на экспорт, заполнены Приложения N 2 и (или) N 4, производится расчет суммы акциза в разд.2 декларации.
Прежде всего обратите внимание на следующий момент. Если для конкретного вида подакцизного товара установлена комбинированная ставка акциза, то расчет суммы акциза производится в двух строках разд.2. В первой строке сумма акциза рассчитывается по специфической составляющей ставки, которая определяется в рублях и копейках за единицу измерения налоговой базы (тысячу штук). Во второй строке акциз рассчитывается по адвалорной составляющей ставки, которая установлена в процентах к стоимости реализованной продукции без учета акциза и НДС (см. врезку «Кстати»).
Примечание. Расчет акциза по комбинированным ставкам
С 1 января 2003 г. по табачным изделиям (сигаретам и папиросам) акциз рассчитывается по комбинированным ставкам.
Для расчета суммы акциза применяется следующая методика.
Количество сигарет в реализованной партии (в тысячах штук) умножается на специфическую составляющую часть ставки. В 2004 г. она составляет:
- для сигарет с фильтром — 60 руб. за 1000 штук;
- для папирос и сигарет без фильтра — 23 руб. за 1000 штук.
Подотчетные лица — это те, кто сдает налоговую декларацию по акцизам. К ним относятся организации и ИП, уплачивающие акцизные взносы (ст. 179 НК РФ). Отчитываться надлежит и тем предприятиям, которые перевозят продукцию через границы ЕАЭС.
Отчеты представляются в инспекцию ФНС по месту нахождения. При наличии обособленных подразделений отчетность направляется в ИФНС по месту локации этого подразделения. Сроки сдачи декларации по акцизам ограничены, документы необходимо предоставить до 25 числа следующего месяца. Но ежемесячно отчитываются только те организации, у которых производится фактическая уплата акциза в бюджет после реализации подакцизной продукции.
Формат сдачи бумажный (если численность работников позволяет) и электронный (для тех, у кого трудятся более 100 человек). Декларацию по косвенным налогам подают до 20 числа последующего месяца.
Форма алкогольной декларации
С мая 2016г. в силу вступила новая редакция декларации, подготовленная приказом ММВ-7-3/1@ от 12.01.16. Указанный приказ ФНС утверждает форму отчета, а также порядок его подачи и особенности оформления.
Данный бланк весьма объемный, представлен первой титульной страницей, тремя разделами с подразделами и приложениями, некоторые также содержат отдельные разделы.
Указанный выше приказ содержит приложения с кодами, используемыми для оформления декларации.
Сроки подачи
Подавать декларацию по акцизу на алкоголь нужно по окончании каждого месяца в течение 25 календарных дней следующего месяца, так как налоговым периодом в части начисления и уплаты алкогольных акцизов признается месяц.
Обязанность по подаче декларации присутствует, если в прошедшем месяце были подакцизные операции в части реализации алкоголя, спирта, пива и прочей соответствующей продукции.
Особый срок подачи предусмотрен для тех лиц, которые имеют свидетельство на проведение операций с денатурированным спиртом – крайний день подачи декларации 25-тое число 3-тего месяца за налоговым периодом.
В чем особенности заполнения декларации по акцизам на автомобильный бензин
Новая форма декларации на автобензин (БД) действует с середины 2016 года. Проверить правильность ее заполнения можно с помощью контрольных соотношений.
С какого времени действуют новые «акцизные» декларации — узнайте из материала «Внимание! Новые формы отчётности по акцизам».
При ее оформлении необходимо учитывать следующее:
- БД заполняется, если в налоговом периоде были облагаемые акцизами операции с бензином (автомобилями, мотоциклами и нефтепродуктами), указанные в ст. 181 НК РФ;
- БД сдается в налоговые инспекции по месту учета компании (или ее обособленных подразделений), крупнейшие налогоплательщики подают одну декларацию по месту учета;
- БД подается ежемесячно до 25-го числа, следующего за отчетным месяцем, за исключением отдельных ситуаций, указанных в ст. 204 НК РФ. Например, при наличии свидетельства о регистрации фирмы, совершающей операции с прямогонным бензином, декларация подается не позднее 25-го числа 3-го месяца, следующего за отчетным;
- БД можно сдать на бумаге или в электронном виде. Для крупнейших налогоплательщиков возможность сдачи БД только одна — по ТКС в межрегиональную инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам;
- состав БД — титульный лист, 3 раздела (1-й — сумма акциза к уплате) и 4 приложения;
- последовательность заполнения БД: приложения → раздел 2 → раздел 3 → раздел 1;
- особенности заполнения БД:
- в разделе 1 необходимо указать код («1» или «0») в зависимости от наличия или отсутствия соответствующего свидетельства, стр. 030–050 раздела 1 заполняются столько раз, сколько КБК применяется для уплаты акциза (информация переносится из раздела 2);
- в разделе 2 рассчитывается акциз к уплате — по каждому подакцизному товару заполняется отдельный раздел 2 (с указанием соответствующего кода в специальной ячейке). Для нефтепродуктов налоговая база указывается в тоннах с точностью до 3 знаков после запятой;
- приложение 3 потребуется заполнить при одновременном выполнении 2 условий: у компании есть свидетельство на переработку прямогонного бензина и в отчетном месяце она получала прямогонный бензин от имеющих свидетельство на производство прямогонного бензина поставщиков (на каждого поставщика заполняется одно приложение 3);
- приложение 4 заполняется, если у компании есть свидетельство на производство прямогонного бензина и в отчетном месяце она реализовывала его имеющим свидетельство на переработку бензина покупателям.
Если в сданной по старой форме декларации выявлена ошибка, уточненку необходимо сдать на бланке, действовавшем в периоде возникновения ошибки.
Пример заполнения декларации по акцизам
Российский налоговый курьер, N 13-14, 2009 год
Рубрика: Налоговое администрирование
Подрубрика: Акцизы
Нечипорчук Н.А.,
советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса,
канд. экон. наук, Управление администрирования
косвенных налогов ФНС России
По окончании каждого налогового периода плательщики акцизов обязаны представлять в налоговые органы по месту учета соответствующие декларации. Формы данных деклараций не изменились, но у многих налогоплательщиков по-прежнему возникают вопросы при их заполнении. Практические рекомендации специалиста помогут правильно составить отчетность по акцизам
Форма декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, а также форма декларации по акцизам на табачные изделия утверждены приказом Минфина России от 14.11.2006 N 146н — и применяются для расчета суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, по операциям, совершаемым с подакцизными товарами с 1 января 2007 года. В данной статье обратим внимание на некоторые важные моменты, которые следует учесть при заполнении декларации по акцизам на подакцизные товары (далее — декларация по акцизам, декларация), и ответим на вопросы, возникающие при составлении этой отчетной формы.
Пример заполнения декларации по акцизам на нефтепродукты
Состав формы:
титульный лист, представленный на двух страницах;
раздел 1 «Сумма акциза на нефтепродукты, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
раздел 2, содержащий таблицу № 2.1 «Расчет налоговой базы», таблицу № 2.2 «Расчет суммы акциза» и таблицу № 2.3 «Расчет суммы акциза, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика»;
приложение № 1 «Сведения об объемах нефтепродуктов, полученных от поставщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами»;
приложение № 2 «Сведения об объемах нефтепродуктов, полученных от поставщиков, не имеющих свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами»;
приложение № 3 «Сведения об объемах нефтепродуктов, поставленных лицам, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами»;
приложение № 4 «Сведения об объемах нефтепродуктов, поставленных лицам, не имеющим свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами»;
приложение № 5 «Сведения о суммах акциза, уплачиваемых по месту нахождения налогоплательщика и его обособленных подразделений».
На первой странице титульного листа в поле «Налоговый период» всегда проставляется цифра 1, а в поле «№ месяца» — порядковый номер месяца, за который сдается декларация.
Например, в декларации за февраль в поле «№ месяца» нужно записать цифры 0 и 2.
Объектами налогообложения акцизами признаются следующие операции
Объектам «акцизного» налогообложения посвящена ст. 182 НК РФ, в которой перечислены подлежащие обложению акцизами операции. Отличительная черта большинства «подакцизных» операций — они осуществляются на территории РФ.
Полный перечень операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами:
- продажа подакцизных товаров (ПТ) их производителями (при этом не имеет значения возмездность или безвозмездность сделки);
- продажа конфискованных и (или) бесхозяйных ПТ (если есть соответствующее решение суда);
- передача производителями ПТ собственнику, включая получение ПТ в собственность в счет оплаты услуг производства ПТ из давальческого сырья;
- внутрифирменная передача произведенных ПТ для последующего изготовления неподакцизных товаров, за исключением: передачи произведенного прямогонного бензина (ПБ) для дальнейшего изготовления нефтехимической продукции в структуре фирмы, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с ПБ;
- и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта (ДЭС) для изготовления неспиртосодержащей продукции в структуре фирмы, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с ДЭС;
Акцизы на нефтепродукты
Объект налогообложения акцизами
Согласно положениям статьи 182 НК РФ к операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами относится реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров.
Итак, акцизами облагается реализация подакцизных товаров. Напомню, что под реализацией в целях исчисления акцизов понимается передача права собственности на товар. При этом реализация подакцизных товаров признается объектом налогообложения акцизами только в том случае, если она осуществляется непосредственными производителями этих товаров.
В ряде случаев объектами налогообложения акцизами признаются операции по передаче произведенных подакцизных нефтепродуктов. В отличие от операции по реализации товаров при передаче не происходит смены собственника, тем не менее статьей 182 НК РФ предусмотрена обязанность непосредственных производителей начислять акциз. Это такие операции как:
передача на территории Российской Федерации подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику указанного сырья либо другим лицам по указанию собственника. Таким образом, при производстве нефтепродуктов из давальческого сырья плательщиком акциза является переработчик этого сырья;
Например, организация-собственник нефти заключила договор с нефтеперерабатывающим заводом на оказание услуги по переработке этой нефти с целью получения автомобильного бензина. В этом случае акциз будет начисляться переработчиком при передаче автомобильного бензина собственнику либо при передаче этого бензина любому лицу по указанию собственника.
передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
Например, если НПЗ — производитель автомобильного бензина использует часть этого бензина для заправки собственного автотранспорта, то на объемы бензина, передаваемые для этих целей, должен начисляться акциз;
передача на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных подакцизных товаров своему участнику при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;
передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.
Например, организация произвела автомобильный бензин с октановым числом до 80 и на давальческих началах передает этот бензин для получения из него автомобильного бензина более высоким октановым числом. В этом случае производитель прямогонного бензина будет начислять акциз при передаче бензина с октановым числом до 80 на переработку.
Что касается нефтепродуктов, произведенных за пределами территории Российской Федерации, то объект налогообложения акцизами возникает при ввозе нефтепродуктов на таможенную территорию Российской Федерации.
Оформление декларации по акцизам — пример заполнения 2016-2017
Заполняемость строк ТД зависит от разнообразия табачной продукции и видов совершаемых с ней операций. Рассмотрим вариант составления ТД производителем одного вида сигарет, реализующим свою продукцию исключительно на отечественном рынке.
Пример
ООО «Табакпром» производит сигареты без фильтра одной марки. В прошлом месяце производитель реализовал такой продукции 180 000 шт. В 1 пачке — 20 сигарет, максимальная розничная цена (МРЦ) — 64 руб.
Для заполнения ТД использованы следующие данные:
- налоговая база в натуральном выражении — 180 000 шт.;
- расчетная стоимость сигарет (РС) исходя из МРЦ:
РС = 64 руб. × 180 000 шт. / 20 шт.= 576 000 руб.;
- ставка акциза — 1 250 руб. за 1 000 шт. + 12,0% определяемой исходя из МРЦ расчетной стоимости (но не менее 1 680 руб. за 1 000 шт.);
- расчетная формула по сумме акциза (А):
А = 180 000 шт. × 1250 руб. / 1000 шт. + 576 000 руб. × 12% = 294 120 руб.,
180 000 шт. × 1 250 руб. / 1 000 шт. — расчет «табачного» акциза по твердой ставке;
576 000 × 12% — расчет акциза по адвалорной ставке;
- проверка суммы акциза (рассчитанной на 1 000 шт. А ≥ 1 680 руб.):
294 120 руб. / 180 000 шт. × 1000 шт. = 1 634 руб.
- сумма акциза к уплате: исходя из наибольшей из 2 величин (из предыдущего пункта):
1 680 руб. / 1000 шт. × 180 000 шт. = 302 400 руб.
Виды деклараций по акцизам
Самым распространенным видом подакцизного товара можно считать алкоголь. Приказом ФНС РФ от 27.08.2020 № ЕД-7-3/610@ утверждена форма декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию, а также на виноград.
Приказ ФНС РФ от 12.01.2016 № ММВ-7-3/1@ содержит форму и порядок заполнения декларации по топливу (бензину, маслам, природному газу и пр.). Декларацию по акцизам по средним дистиллятам составлять отдельно не нужно, вся информация по дистиллятам также входит в декларацию по топливу. С отчетности за февраль 2021 год применяется новая форма декларации, утвержденная Приказом ФНС от 13.10.2020 № ЕД-7-3/747@.
Известным видом подакцизного товара является табак. Обновленная налоговая декларация по акцизам на табак (табачные изделия), табачную продукцию, электронные системы доставки никотина и жидкости для электронных систем доставки никотина (условно назовем ее табачной декларацией) актуальна с 16.07.2018.