Учет дебиторской задолженности: российские и международные стандарты

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет дебиторской задолженности: российские и международные стандарты». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Первоначальная оценка дебиторской задолженности в МСФО

2. Обесценение дебиторской задолженности

3. Что важно помнить для корректной первоначальной оценки дебиторской задолженности?

4. Модель ожидаемых кредитных убытков

5. Суть новой модели обесценения

6. Учёт дебиторской задолженности по МСФО

7. Первоначальная оценка дебиторской задолженности в соответствии с МСФО [4]

8. Сравнение первоначальной оценки дебиторской задолженности в соответствии с РСБУ и МСФО

9. СПЕЦИФИКА УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С РСБУ И МСФО

10. Анализ и оценка дебиторской задолженности

11. Как формируется просроченная дебиторская задолженность?

Списанию долга должна предшествовать инвентаризация сомнительных долгов, в рамках которой организация проверяет наличие безнадежных долгов. Такая инвентаризация может проводиться регулярно в конце каждого отчетного периода.

Первоначальная оценка дебиторской задолженности в МСФО

Торговая и прочая дебиторская задолженность первоначально отражается по фактической стоимости, т.е. в сумме, причитающейся к получению (включая сумму налога на добавленную стоимость).

В случае, если эффект от временной стоимости денег является существенным, компания отражает долгосрочную дебиторскую задолженность в амортизированной оценке.

Долгосрочная дебиторская задолженность может возникать в случае продажи активов на условиях отсрочки платежа. В этом случае доход от реализации актива эквивалентен сумме денежных средств, которую можно было бы за него получить на дату его продажи (т.е. текущая цена при условии немедленного получения денежных средств).

Разница между ценой при условии немедленного получения денежных средств и приведенной стоимостью будущих ожидаемых потоков денежных средств представляет собой дисконт, который признаётся как процентный доход (амортизируется) в отчете о совокупном доходе на протяжении всего периода до момента получения средств с использованием метода эффективной ставки процента.

В случае, когда цена актива при условии немедленного получения денежных средств неизвестна, для дисконтирования суммы долгосрочной дебиторской задолженности используется рыночная ставка процента, в качестве которой применяется:

процентная ставка по банковским кредитам со сходными сроками, валютами, предоставляемым компании-дебитору в период возникновения дебиторской задолженности, или
средневзвешенная процентная ставка по данным статистики Центрального Банка РФ, которая начислялась в момент признания дебиторской задолженности, по займам, выданным коммерческим предприятиям со сходными сроками, валютами в случае, если у компании-дебитора нет кредитов со сходными условиями, процентная ставка которых может быть использована в качестве ставки дисконтирования.

Обесценение дебиторской задолженности

В МСФО (IAS) 39 предлагались три модели обесценения, каждая из которых применялась к соответствующей категории финансовых активов. Вместо этого в МСФО (IFRS) 9 в редакции 2014 года предложена единая модель обесценения.

Толчком к изменению данного положения международных стандартов явился мировой финансовый кризис. Тогда в качестве одной из главных проблем было названо запоздалое признание кредитных убытков в финансовой отчетности.

Ранее для целей определения момента признания обесценения финансовых инструментов международные стандарты финансовой отчетности использовали модель понесенных убытков. Согласно данной модели, событие, которое приведет к убытку, происходит раньше, чем создание резерва под данные убытки.

Во время финансового кризиса модель понесенных убытков критиковалась за задержку в признании убытков и неотражение соответствующим образом кредитных убытков, которые, как ожидалось, будут иметь место [3].

Резерв на обесценение финансового актива признается в размере ожидаемых кредитных убытков (ОКУ). Ожидаемые кредитные убытки – это приведенная стоимость всех сумм недобора денежных средств в случае возникновения дефолта на протяжении ожидаемого срока действия финансового актива [4].

Согласно требованиям МСФО (IFRS) 9, резерв под ОКУ должен быть признан в прибылях и убытках либо сразу в момент признания актива, либо на первую же отчетную дату после признания. В этом состоит отличие от предыдущего стандарта МСФО (IAS) 39, согласно которому «обесценение не признается кроме случаев и вплоть до момента, когда после первоначального признания финансового актива произойдет событие, повлекшее убыток» [5].

ОКУ подразделяются на две группы: те, которые ожидаются в пределах 12 месяцев, и те, которые ожидаются на протяжении всего срока действия финансового актива. Для дебиторской задолженности, в частности, следует признавать резерв под ОКУ на протяжении всего срока действия актива.

Оценка ОКУ должна учитывать:

расчет недобора денежных средств;
вероятность кредитного убытка;
временную стоимость денег;
обоснованную и подтверждаемую информацию, которую можно получить без чрезмерных усилий и затрат. Важным представляется то, что стандарт МСФО (IFRS) 9 не содержит определения термина «дефолт». Соответственно, каждая организация должна определить его самостоятельно с учетом специфики управления кредитными рисками.

Существует также допущение, что факт дефолта должен быть признан в течение 90 дней после возникновения просрочки. Однако организация может использовать и более длительный срок, если имеет подтвержденную информацию, дающую право использовать другой критерий дефолта.

Для дебиторской задолженности, не имеющей существенного компонента финансирования, существует упрощение. Оно заключается в том, что расчет обесценения может строиться исходя из прошлой информации об уровне убытков, скорректированной с учетом текущей информации.

В данном случае предприятиям не обязательно отслеживать изменения величины кредитного риска, но при признании на каждую отчетную дату они должны признавать резервы по убыткам в сумме, равной величине ожидаемых кредитных убытков за весь срок действия финансового инструмента. Такой подход применяется для торговой дебиторской задолженности и активов по договору, не содержащих значительный компонент финансирования, а также если предприятие применяет предусмотренный стандартом МСФО (IFRS) 15 «практический подход к договорам со сроком расчетов в 1 год или меньше». Резерв по ожидаемым убыткам рассчитывается «с использованием вероятностно-взвешенного подхода и с учетом временной стоимости денег, используя при этом наиболее полную прогнозную информацию, имеющуюся в распоряжении предприятия» [1].

Вероятностно-взвешенный подход предполагает, что оценка ожидаемых кредитных убытков отражает объективный расчет взвешенной по степени вероятности величины, которая определяется посредством оценки ряда возможных исходов, а не основывается на результате, предполагаемом при самом благоприятном или самом неблагоприятном стечении обстоятельств. Организация должна строить расчет так, чтобы он отражал как минимум два сценария: вероятность того, что кредитный убыток будет понесен, даже если вероятность очень низка, и что кредитный убыток не возникнет. Если, согласно МСФО (IAS) 39, результат оценки кредитных убытков от обесценения может выражаться одной величиной, то новый стандарт МСФО (IFRS) 9 требует использования взвешивания возможных исходов по степени их вероятности.

МСФО (IFRS) 9 расширяет перечень информации, которая должна быть проанализирована для целей расчета ожидаемых кредитных убытков. При этом предполагается, что их оценка будет основываться на информации, которая доступна без чрезмерных затрат и усилий, не требует существенных затрат на сбор и обработку. Такая информация включает следующие сведения:

о прошлом опыте возникновения убытков по финансовым инструментам;
наблюдаемой информации, которая отражает текущие условия;
обоснованных прогнозах собираемости будущих денежных потоков по финансовым инструментам [3].

Что важно помнить для корректной первоначальной оценки дебиторской задолженности?

Правила первоначального признания в 9-м МСФО дебиторской задолженности по сравнению с МСФО 39 существенно не изменились: задолженность должна быть оценена и отражена в финансовой отчетности по справедливой стоимости, включая расходы, сопутствующие совершению сделки.

В общем случае справедливой стоимостью финансового инструмента выступает цена сделки, т. е. сумма, полученная/переданная одной стороной второй стороне за финансовый инструмент.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! При этом если в качестве составляющей цены выделена какая-либо иная часть возмещения, прямо не относящаяся к данному финансовому активу, то справедливая стоимость должна определяться с привлечением оценщика.

При первоначальной оценке компаниям важно не забыть, что МСФО 9 предусмотрел особое исключение для торговой дебиторской задолженности: она должна быть отражена в финансовой отчетности фирмы исходя из цены сделки, а не по справедливой стоимости (п. 5.1.3 МСФО 9).

Расходами, сопутствующими совершению сделки, в данном контексте могут выступать различные комиссионные, биржевые сборы и т. д.

ВАЖНО! При этом на практике для того, чтобы выяснить принадлежность каких-либо расходов к факту возникновения дебиторской задолженности, необходимо применить профессиональное суждение бухгалтера.

Модель ожидаемых кредитных убытков

В настоящее время Совет по МСФО заканчивает глобальный пересмотр подходов к учету финансовых инструментов, постепенно осуществляя переход от старого стандарта МСФО (IAS) 39 к новому МСФО (IFRS) 9. МСФО (IFRS) 9, выпущенный в июле 2014 года, вступает в силу с 1 января 2018 года. Однако компании уже начинают переходить на новый стандарт досрочно или готовиться к его использованию.

Кроме того, начиная с декабрьской сессии 2015 года из списка экзаменуемых документов АССА исключила МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», заявив к тестированию следующие стандарты:

МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» (пересмотренная версия декабря 2011 года);
МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» (выпущен в августе 2005 года, тестируется с учетом поправок от 19 ноября 2013 года);
МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» (выпущен в ноябре 2009 года, тестируется в пересмотренной версии от июля 2014 года).

Среди всех нововведений учет обесценения финансовых активов занимает особое место, так как концепция ожидаемых кредитных убытков (expected credit losses) внедряется в МСФО впервые.

Суть новой модели обесценения

Появление концепции ожидаемых кредитных убытков обусловлено возросшими рисками мировой финансовой системы, в результате чего отражение в отчетности факта произошедшего дефолта уже не удовлетворяет пользователей финансовой отчетности (как это было реализовано в МСФО (IAS) 39).

Их интересует, насколько вероятно получение убытка в связи с неисполнением контрагентом своих обязательств по обусловленным договором платежам.

Если экономическое состояние страны (региона, отрасли или конкретного контрагента) ухудшается, можно ли ожидать, что все денежные средства к получению, которые отражены в договорах с контрагентами, действительно будут получены? Скорее всего, нет. Тогда возникает другой вопрос: как отразить это в отчетности?

Совет по МСФО реализовал в МСФО (IFRS) 9 модель ожидаемых кредитных убытков, согласно которой ожидаемые кредитные убытки признаются в финансовой отчетности в качестве резерва.

Кредитный убыток – разница между предусмотренными договором денежными потоками, причитающимися организации, и денежными потоками, которые она ожидает получить.

Если фактор времени существенен, то ожидаемые денежные потоки дисконтируются по первоначальной эффективной ставке процента.

Учёт дебиторской задолженности по МСФО

Успешное ведение бухгалтерского учета на предприятиях во многом зависит от квалификации главного бухгалтера и других работников бухгалтерии. Одним из важнейших факторов повышения — квалификации бухгалтерского корпуса РФ является практическое использование им российских и международных учетных стандартов. Под стандартом понимают нормативно-технический документ, устанавливающий комплекс норм и правил в определенной области деятельности человека. Совокупность стандартов является сгустком научной мысли и практического опыта целого ряда поколений работников той или иной отрасли. Они включают в себя определения, термины, единицы измерения, краткие подходы и обобщенные методики.

Работа с покупателями и заказчиками — основная в деятельности каждой компании. Недаром такими контрагентами занимаются несколько сотрудников компании: менеджеры, бухгалтеры, специалисты по МСФО. Цель такой работы получить вознаграждение за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Бухгалтерский учет, а особенно учет по МСФО с его подходом по справедливой стоимости, поможет оценить достоверную стоимость задолженности, которая причитается с третьих лиц. Требования международных стандартов учета подскажут, как построить учет дебиторской задолженности правильно.

В России в настоящее время пока отсутствует единый стандарт по ведению учета дебиторской задолженности.

Принципы учета задолженности следуют из отдельных стандартов МСФО 1 «Предоставление финансовой отчетности» (ред. от 02.04.2013, введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н); МСФО 11 «Договоры подряда» «(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 N 160н); МСФО 18 «Выручка» (ред. от 02.04.2013, введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н); МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и формирование информации» (ред. от 07.05.2013, введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н). Для обеспечения соответствующих критериев признания, оценки, классификации дебиторской задолженности в зависимости от вида операций, повлекших за собой возникновение дебиторской задолженности, применяются МСФО 39 «Финансовые инструменты – признание и оценка» (ред. от 24.12.2013, введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н); и МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» обязательства и условные активы» (ред. от 02.04.2013) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н).

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н, ред. от 08.11.2010) в бухгалтерском балансе российских организаций активы и обязательства должны быть представлены с подразделением на краткосрочные (со сроком погашения до 12 месяцев) и долгосрочные (со сроком погашения более 12 месяцев) . Соответствующий данному положению МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», напротив, предоставляет большую свободу выбора критерия отнесения активов и обязательств к краткосрочным и долгосрочным. Важно, что в соответствии с МСФО 1 компания вообще может не проводить такого разделения, однако в этом случае она обязана предоставлять свои активы и обязательства в порядке их ликвидности.

Международные стандарты финансовой отчетности определяют, что цель бухгалтерской отчетности «заключается в представлении финансовой информации об отчитывающейся организации, которая является полезной для существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов при принятии ими решений о предоставлении данной организации ресурсов» .

Согласно МСФО 1 отчетность составляется по методу начисления (за исключением отчета о движении денежных средств) и носит рекомендательный характер.

Дебиторскую задолженность предприятия необходимо проанализировать с целью выявления нереальной к взысканию и, которая должна быть признана расходом. В соответствии с МСФО дебиторская задолженность отражается в отчетности за вычетом резерва безнадежных и сомнительных долгов. Указанный резерв может быть рассчитан, в частности, следующим образом. На базе прошлых лет рассчитывается процент безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности, который применяется (умножается) к величине дебиторской задолженности текущего года. Такой процент может быть исчислен либо на базе общей суммы дебиторской задолженности, либо на основании ранжированной дебиторской задолженности (соответственно, рассчитанный процент по данной группе будет умножаться на величину задолженности данной группы текущего года) .

Оценку дебиторской задолженности и займов проводят на основе МСФО (IAS) 39. При первоначальном признании займы и дебиторскую задолженность, так же, как и любой другой финансовый актив или обязательство, должны оценивать по справедливой стоимости. В российском учете краткосрочная дебиторская задолженность учитывается по стоимости совершенной хозяйственной операции, по которой возникла задолженность.

Обесценение дебиторской задолженности возникает в случае, если есть риск не получить денежные средства от задолжника. По международным стандартам учета, создать резерв под обесценение можно в случае, если существуют доказательства возможности неполучения денежных средств от задолжника.

Инвентаризация по МСФО – это выявление просроченной дебиторской задолженности для работы с сомнительными долгами и подтверждение балансовых данных на определенную дату. Для целей МСФО имеет смысл перенять такой опыт учета дебиторской задолженности в России, как документальное отражение инвентаризации задолженности. Документальное оформление операций можно оставить прежним.

Для целей составления финансовой отчетности по МСФО дебиторская задолженность классифицируется на текущую (краткосрочную) и не текущую (долгосрочную). В балансе показывается обычно как основная и прочая.

Для учета дебиторской задолженности по МСФО можно предложить следующие практические рекомендации:

· в части дебиторской задолженности следует руководствоваться принципом осмотрительности (чтобы не завысить активы);

· авансы выданные и переплату по налогам рекомендуется раскрывать в разделе «Дебиторская задолженность» (в отдельных случаях их можно классифицировать как «расходы, оплаченные авансом»);

· для трансформации дебиторской задолженности использовать счета: 60.2 «Авансы выданные»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 97 «Расходы будущих периодов»;

· руководство компаний может самостоятельно решать вопросы относительно создания не только резервов по конкретной задолженности, но и общего резерва по всем категориям дебиторской задолженности;

· расчет по основным средствам классифицировать как долгосрочные активы;
операции по договорам подряда корректировать в соответствии с МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда»;

· расчеты по текущей деятельности корректировать на резервы под обесценение дебиторской задолженности;

· краткосрочные выданные авансы корректировать на совершенные операции, документы по которым не получены. Эти операции исключаются из общего сальдо дебиторской задолженности.

Развитие бухгалтерского учета в нашей стране на сегодняшний день сопровождается сближением его с практикой, принятой в странах с рыночной экономикой, что является необходимым условием вхождения России на международные рынки капиталов.

Литература:

5. Особенности учета факторинговых операций при расчетах с покупателями и заказчиками / Вестник Поволжского государственного университета сервиса. Серия: Экономика / Парамонова Л.А.: 2007. № 2. С.158-163.

Первоначальная оценка дебиторской задолженности в соответствии с МСФО [4]

N п/п	Особенность договора	Оценка по МСФО	Пример оценки дебиторской задолженности
1	Цена устанавливается договором	Справедливая стоимость	Рыночная стоимость товара по договору между поставщиком и покупателем составляет 200 000 руб. (в том числе НДС). Условие оплаты - отсрочка платежа на 6 мес. После признания выручки по реализованному товару у поставщика образовалась дебиторская задолженность в размере 200 000 руб.
2	Цена не предусмотрена договором и не может быть установлена исходя из условий договора	Справедливая стоимость аналогичных товаров (услуг)	При заключении сторонами договоров купли-продажи поставки товаров, которых не было в наличии на момент оформления договоров, в них не была определена цена товаров, поскольку трудно было подсчитать, во что обойдется изготовление или приобретение и доставка их покупателю. Справедливая стоимость аналогичных товаров составила 100 000 руб. До момента погашения обязательства покупателем у поставщика будет числиться дебиторская задолженность 100 000 руб.
3	Договор предусматривает исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами	Справедливая стоимость полученных товаров или услуг. Если справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть оценена надежно - справедливая стоимость переданных товаров или услуг	Организация продает партию товара, в обмен на нее она получает материалы с отсрочкой в 3 мес. Рыночная цена материалов достоверно не определена. Рыночная цена товара составляет 50 000 руб. После отгрузки товара до момента получения материалов у организации будет числиться дебиторская задолженность в размере 50 000 руб.
4	Договором предусмотрено предоставление скидок (накидок)	Справедливая стоимость с учетом скидок (накидок)	Организация предоставила покупателю скидку в размере 5% от стоимости реализованного товара (справедливая стоимость - 2 000 000 руб., в том числе НДС) за прошедший месяц в случае 50% оплаты товаров до 10-го числа текущего месяца. Размер дебиторской задолженности на последний день предыдущего месяца составил 2 000 000 руб. Покупатель оплатил 50% стоимости (1 000 000 руб.) 5-го числа текущего месяца. Размер дебиторской задолженности сторнирован на 100 000 руб. (5% скидки) и по состоянию на 5-е число составил 900 000 руб.

Сравнение первоначальной оценки дебиторской задолженности в соответствии с РСБУ и МСФО

N п/п	Особенность договора	Соответствие	Различие
1	Цена устанавливается договором	В случае использования рыночной цены	В случае несоответствия договорной цены рыночным ценам
2	Цена не предусмотрена договором и не может быть установлена исходя из условий договора	В случае использования рыночной стоимости аналогичных товаров (услуг)	В случае использования "затратного" подхода по РСБУ
3	Договор предусматривает исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами	В случае использования рыночной стоимости полученных товаров (услуг)	В случае несоответствия стоимости полученных товаров (услуг) рыночным ценам. По МСФО также предусмотрена возможность использования справедливой стоимости переданных товаров или услуг, если невозможно оценить надежно справедливую стоимость полученных товаров (услуг)
4	Договором предусмотрено предоставление скидок (накидок)	В случае использования рыночной цены	В случае несоответствия договорной цены рыночным ценам

Таким образом, оценка дебиторской задолженности при первоначальном признании в российской и международной системах учета может существенно различаться, например в ситуации, когда договорная цена не соответствует рыночной.

СПЕЦИФИКА УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С РСБУ И МСФО

магистрант, кафедра менеджмента и маркетинга федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования Ивановский государственный энергетический университет имени В.И. Ленина,

Развитие рыночных отношений, выход на международный рынок, рост количества пользователей экономической информацией как внутри России, так и за рубежом приводит к повышению роли бухгалтерской отчетности и учета. В этой связи на современном этапе развития экономики все более актуальным становится вопрос о сравнении методологий формирования отчетности по российским и международным стандартам, поскольку появляется все больше предприятий, ведущих двойной учет и предоставляющих отчетность по российским и международным стандартам финансовой отчетности (сокращенно МСФО). Одной из причин этого является требование законодательства. Так, в статье 2 Федерального Закона № 208-ФЗ от 27.07.2010г. (ред. от 26.07.2019 г.) «О консолидированной финансовой отчетности» перечислен перечень организаций, обязанных составлять и раскрывать консолидированную отчетность согласно МСФО. Другой причиной являются интересы самого предприятия, в том числе выход на международные рынки, привлечение иностранного финансирования, совершенствование управленческого учета.

Анализ и оценка дебиторской задолженности

Под оценкой дебиторского долга понимается установление ее рыночной стоимости на текущую дату. Полученное значение может не совпадать с суммой в учетных данных. Это нужно для целей управленческого учета, при операциях по уступке прав требования и проведении комплексного оценивания компании. Если данные оценки потребовались для внешних пользователей, то для процедуры привлекаются профессиональные эксперты.

Анализ дебиторской задолженности производится путем уточнения общего объема долгов покупателей, разделения их на группы и отслеживания динамики изменений. Результаты заносятся в таблицу. Важным элементом процедуры является выявление удельного веса долгосрочных задолженностей, так как их рост может подорвать финансовую устойчивость компании.

Анализ дебиторской задолженности предприятия на примере:

Критерий	Конец 2019 года	Конец 2020 года	Конец 2021 года	Темп прироста, %	Абсолютное отклонение
тыс.руб	%	тыс.руб	%	тыс.руб	%	2015/2014	2016/2015	2015/2014	2016/2015
Долгосрочные долги	0,00	0,00%	0,00	0,00%	0,00	0,00%	0,00%	0,00%	0,00	0,00
Краткосрочные долги, в том числе:	170,70	100,00%	162,70	100,00%	191,40	100,00%	95,00%	118,00%	-8,00	28,70
-расчеты с покупателями	152,00	89,00%	144,00	89,00%	188,00	98,00%	95,00%	131,00%	-8,00	44,00
-расчеты с поставщиками	10,00	6,00%	10,00	6,00%	0,00	0,00%	100,00%	0,00%	0,00	-10,00
-расчеты с ФНС и ФСС	5,20	3,00%	5,30	3,00%	2,20	1,00%	102,00%	42,00%	0,10	-3,10
-подотчетные суммы	0,20	0,00%	0,00	0,00%	0,00	0,00%	0,00%	0,00%	-0,20	0,00
-расходы, отнесенные на будущие периоды	3,30	2,00%	3,40	2,00%	1,20	1,00%	103,00%	35,00%	0,10	-2,20

Баланс заполняют на отчетную дату. Сведения в него заносят на основании сальдо, значащихся в карточках бухгалтерских счетов. При выведении остатка дебиторского долга, который должен быть показан в балансе, надо ориентироваться на дебетовые сальдо комплекса счетов.

В итоге, вот из чего складывается строка 1230 баланса:

в итоговой сумме задолженности надо учесть размер выполненных задач по незавершенным работам, отраженных на счете 46;
сальдо расчетов с поставщиками по счету 60;
состояние задолженности дебиторов, в роли которых выступают покупатели или заказчики работ/услуг – счет 62;
конечный итог по дебету счета 68, если есть переплаты по налогам и сборам;
для обозначения дебиторки по страховым взносам берут сальдо счета 69;
также строка 1230 может содержать сведения об излишне выплаченных средствах персоналу (зарплатные переплаты отражены на счете 70, подлежащие возврату подотчетные средства фиксируют счетом 71, прочие операции – счет 73);
если дебитором компании выступает учредитель, надо просуммировать дебетовый остаток счета 75;
обязательно в расчете учитывают сальдо по счету 76, на котором аккумулируют сведения по всем группам должников, не вошедших в предыдущие категории.

Также см. «Дебиторская задолженности в балансе: анализ и примеры».

Как правило, деньги за реализованный товар или услуги, в силу объективных причин, поступают на расчетный счет намного позже. Юридически урегулировать такую не состыковку помогает письменное соглашение, в котором обязательно прописывается порядок расчетов, и указывается окончательная дата оплаты.

Все же риск просрочки платежа со стороны покупателя или заказчика по ряду как зависящих, так и независящих от них причин, всегда присутствует. В такой ситуации дебиторская задолженность из статуса нормальной переходит в разряд сомнительной, что в значительной степени искажает как финансовые, так и налоговые показатели предприятия.

Сомнительная дебиторская задолженность — это долг, возникший в результате нарушения покупателем сроков оплаты, оговоренных договором купли-продажи. С каждым новым днем такой просрочки у продавца снижается уверенность в его возврате. Но для того чтобы задолженность, возникшая у предприятия по вине дебитора, юридически считалась сомнительной, одного чувства и желания продавца недостаточно.

Необходимо одновременное выполнение трех условий, которые законодательно закреплены в Налоговом кодексе РФ:

долг образовался в связи с продажей материальных ценностей, услуг или работ;
дата внесения платежа в счет погашения задолженности истекла;
у образовавшегося долга нет поручителей, банковских гарантий, он не обеспечен денежным или имущественным залогом.

Как формируется просроченная дебиторская задолженность?

При этом ситуация выглядит совсем по-другому в том случае, если срок, который отведен для передачи либо перечисления денежных средств в качестве оплаты поставленного товара или услуги по договору между сторонами, завершился, а кредитором так и не получены от должника денежные средства. В такой ситуации такую дебиторскую задолженность считают уже просроченной.

Просроченная задолженность может быть самых различных видов.

Например, сюда относятся и краткосрочная, и долгосрочная задолженность, так как здесь фактически основную роль играет сам факт пропуска последнего временного промежутка внесения платежа (который обозначен в договоре, подписанном обеими сторонами). При этом в рамках просроченной задолженности в нынешней бухгалтерской практике принято говорить о двух ее основных типах – сомнительном и безнадежном типах задолженностей.