Бессрочная лицензия на по как отразить в учете
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бессрочная лицензия на по как отразить в учете». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Российская компания по лицензионному договору приобретает неисключительные права у иностранной компании для их дальнейшей передачи в пользование своим российским заказчикам. С иностранной компанией заключается лицензионный договор, в соответствии с которым российская компания получает доступ к информационной базе.
Рассматриваем возможность отражения приобретения и передачи неисключительных прав по лицензионному договору на счете 41 «Товары»
Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» товары, являются частью материально-производственных запасов. На счете 41 в соответствии с инструкцией по применению плана счетов отражаются товарно-материальные ценности, приобретенные в качестве товаров для перепродажи. Этот счет использовать для учета имущественных прав нельзя, т.к.
материально-вещественная форма у прав отсутствует.
Рассматриваем положения НК РФ. Согласно статье 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. С 01.01.2008 г.
в Гражданский Кодекс была введена в действие часть четвертая ГК РФ, которая касается прав на результаты интеллектуальной деятельности. В статье 1227 ГК РФ сделан упор на то, что интеллектуальные права не зависят от права собственности и иных вещных прав на материальный носитель (вещь), которое содержит результат этой интеллектуальной деятельности. Лицензионный договор регулируется статьей 1235 ГК РФ и подразумевает под собой передачу права использования результата интеллектуальной деятельности.
Таким образом, результат интеллектуальной деятельности — это услуга.
Кроме этого, рассматривая положения НК РФ, а именно статью 148 НК РФ, можно сделать вывод о том, что передача лицензий относится именно к услугам. Ведь статья 148 НК РФ касается места реализации услуг в целях исчисления НДС. Также с 01.01.2008 г. в перечень операций, не подлежащих налогообложению НДС, был включен подпункт 26 пункта 1 статьи 149 НК РФ, касающийся реализации права на программы базы данных на основании лицензионного договора.
Обратите внимание! Обычная купля-продажа товаров будет облагаться НДС.
В свое время по этой теме было выпущено несколько писем Минфина, которые подтверждают нашу точку зрения. Письмо Минфина РФ от 21 февраля 2008 г. № 03-07-08/36, Письмо Минфина РФ от 05.03.2008 N 03-07-08/55, Письмо Минфина РФ от 01.04.2008 № 03-07-15/44.
Таким образом, с нашей точки зрения отражать покупку права по лицензионному договору на 41 счете нельзя.
24 июля Организация в соответствии с лицензионным договором получила по акту приема-передачи от ООО «ПЕРВЫЙ БИТ» неисключительные права на использование программы «1С:ERP Управление предприятием 2» стоимостью 360 000 руб. Срок использования программы, указанный в договоре, составляет 2 года.
Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма БУ | Сумма НУ | Наименование операции | Документы (отчеты) в 1С | |
| Дт | Кт | ||||||
| Отражение в учете затрат на приобретение программного обеспечения | |||||||
| 24 июля | 97.21 | 60.01 | 360 000 | 360 000 | 360 000 | Учет расходов будущих периодов | Поступление (акт, накладная) — Услуги (акт) |
| 012 | 360 000 | Учет неисключительного права забалансом | Операция, введенная вручную — Операция |
||||
| Списание расходов будущих периодов за июль | |||||||
| 31 июля | 26 | 97.21 | 3 870,97 | 3 870,97 | 3 870,97 | Списание расходов будущих периодов | Закрытие месяца — Списание расходов будущих периодов |
| Списание расходов будущих периодов за август | |||||||
| 31 августа | 26 | 97.21 | 15 000 | 15 000 | 15 000 | Списание расходов будущих периодов | Закрытие месяца — Списание расходов будущих периодов |
Бухучет бессрочной лицензии
Бухгалтерский учет бессрочной лицензии требует особого порядка отражения данного виду использования нематериальных активов организации. Согласно инструкции Минфина, лицензионные права на бессрочную лицензию не могут быть переданы на другую организацию, поэтому в бухгалтерии не предусмотрена отдельная операция по покупке данного объекта. Вместо этого проводится операция в акте приема-передачи прав, которая подтверждает получение организацией исключительного права на использование лицензии.
При получении бессрочной лицензии на дебетовом счете организации отражается стоимость данного объекта. По мере использования лицензии организация может учесть расходы на ее обеспечение в порядке, установленном налоговым законодательством. В графе «Налоги и обязательные платежи» организация должна указать сумму расходов на обеспечение использования лицензии.
Отражение данной операции в бухгалтерских записях сводится к созданию новой статьи налогового учета, в которой будут отражаться расходы на обеспечение использования лицензии. Данный вид лицензии не предполагает получения будущих бесплатных доходов, поэтому его текущая стоимость будет амортизироваться в течение года.
Главная задача при бухгалтерском учете бессрочной лицензии — правильное отражение получения и использования данного объекта. Организация должна иметь в своем распоряжении соответствующий документ, подтверждающий получение бессрочной лицензии, так как в случае проверки налоговыми органами она должна будет предоставить его в качестве подтверждающего документа.
Анализ финансовых результатов по бессрочной лицензии
При анализе финансовых результатов по бессрочной лицензии необходимо учесть особенности отражения данной операции в бухгалтерской отчетности.
Бессрочная лицензия — это вид лицензионного договора, который предоставляет организации неисключительное право на использование определенного объекта интеллектуальной собственности без определенного срока пользования. Основным актом, регулирующим порядок отражения бессрочной лицензии, является Положение (стандарт) МСФО 38 «Нематериальные активы».
В год получения бессрочной лицензии, организации должны отразить ее в учетной системе по документу, подтверждающему получения данного права. В бухгалтерской записи по данной операции нужно использовать главную графу «дебет», так как это является покупкой новой нематериальной активы.
Основной базой для определения стоимости бессрочной лицензии является единовременное вознаграждение, уплаченное организацией лицензиару. Если бессрочная лицензия приобретена бесплатно, то стоимость записывается в графу «кредит» дебеторской задолженности.
При получении доходов по бессрочной лицензии следует учитывать порядок налогообложения, установленный налоговым и бухгалтерским законодательством. Доходы от использования бессрочной лицензии подлежат налогообложению на общих основаниях.
В документах налогового учета для отражения приобретения права на бессрочную лицензию необходимо создать новую строку в регистре записей Учета, в которой указываются суммы налоговых обязательств организации.
Следует обратить внимание на то, что бессрочная лицензия является нематериальным активом, и ее стоимость должна быть учтена в бухгалтерской отчетности по расчетным данным министерства финансов.
Анализ финансовых результатов по бессрочной лицензии позволяет оценить эффективность использования данного актива организацией, основываясь на показателях доходности и рентабельности. Такой анализ поможет определить, является ли бессрочная лицензия основным источником доходов организации или дополнительным видом прибыли.
В заключение, для анализа финансовых результатов по бессрочной лицензии следует правильно отразить операции приобретения и использования лицензии в бухгалтерской отчетности согласно действующему регулированию и инструкциям, установленными Минфином. Это позволит оценить вклад данного актива в деятельность организации и определить его роль в обеспечении будущих доходов.
Учет расходов на создание электронного идентификатора и выпуск сертификата
В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 “Расходы организации” (далее – ПБУ 10/99) расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Вместе с тем если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то они признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).
Действие сертификата ключа подписи может быть приостановлено удостоверяющим центром по некоторым основаниям либо аннулировано (п.п. 6, 7, 8, 9 ст. 14 Закона № 63-ФЗ).
Расходы организации на оплату услуг удостоверяющего центра являются, по сути своей, управленческими расходами, которые формируют расходы по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99). Управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 9/99).
В связи с этим и с учетом п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее – ПБУ № 34н), мы полагаем, что стоимость услуг по созданию электронного идентификатора и выпуску сертификата следует признать в учете единовременно, в том отчетном периоде, когда получены соответствующие документы от удостоверяющего центра.
Напомним, согласно п. 20 ПБУ 9/99 порядок признания управленческих расходов должен быть раскрыт в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности.
Приобретение софта по сублицензионному договору: как учесть
Организация приобрела по сублицензионному договору неисключительную лицензию на право использования программ для ЭВМ. Лицензии бессрочные, в договоре срок лицензии не указан. Программы используются в производстве или продаже продукции. Оплата произведена разовым платежом. Как списать в бухгалтерском и налоговом учете стоимость лицензий?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Сумма платежа за предоставленное организации право использования программ для ЭВМ, уплаченного в порядке единовременной выплаты, может включаться сублицензиатом в расходы отчетного периода в бухгалтерском и налоговом учете ежемесячно или единовременно.
Организация вправе самостоятельно установить порядок признания расходов на приобретение программ для ЭВМ как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, который необходимо отразить в учетной политике организации.
- Лицензия — это право. Она не является товаром — это услуга;
- Т.к. это услуга и в сублицензионном договоре не определено, сколько прав и на какие продукты будут переданы конечному клиенту, то она не требует количественного учета на складе. Нет необходимости заранее приходовать услугу, её можно просто оказать, т.к. на это есть право: подписанный с Клеверенс сублицензионный договор!
- Наименование лицензий заводится в справочник «Номенклатура» с пометкой «Услуга» и указанием счетов учета реализации (90 или 91). Учет роялти можно вести на отдельном забалансовом счете;
- Для отражения у себя затрат по уплате роялти в конце любого оговоренного периода (месяца, квартала), лицензиар (Клеверенс) предоставляет лицензиату (Партнеру) отчет и акт, сколько и каких лицензий было активировано конечными потребителями. На основании таких актов производится оплата роялти.
Списание в расходы единовременно
После внесения изменений в ПВБУ мнения экспертов по бухгалтерскому учету разделились. Одни полагают, что затраты на уплату госпошлины за выдачу лицензии (а также иные затраты, если они имели место) должны быть учтены единовременно в составе расходов. Другие эксперты продолжают настаивать на применении прежнего порядка (учета указанных расходов на счете 97 с поэтапным списанием в расходы). Существует и совсем новый подход: расходы, понесенные организацией на приобретение лицензии, образуют нематериальный актив (НМА), соответственно, его стоимость (если срок действия лицензии ограничен) погашается путем начисления амортизации.
В бухгалтерском учете компьютерную программу нужно учитывать по первоначальной стоимости. Эта стоимость равна сумме всех затрат на ее приобретение.
Если организация не выиграла конкурс или отказалась от получения лицензии, предварительные расходы, связанные с ее получением, спишите на прочие затраты. Указанную операцию отразите в месяце, в котором организация получила уведомление о том, что она не выиграла конкурс (или в месяце, в котором принято решение об отказе в участии в конкурсе).
Некоторые виды деятельности можно вести, только если у компании есть лицензия. Причем чаще всего лицензия бывает бессрочной*.
Перевод с забаланса на баланс прав пользования НМА
В налоговом учете расходы при методе начисления признают (п. 1 ст. 272 НК РФ):
- равномерно в течение срока действия договора;
- в течение срока, определенного организацией самостоятельно и закрепленного в учетной политике.
Относительно расходов на оплату услуг сторонних организаций имеется еще одна норма — подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ. Датой их признания может быть:
- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
- последнее число отчетного (налогового) периода.
Из всего сказанного однозначного ответа нет. Ясно только, что расходы на оплату услуг удостоверяющего центра по созданию ключей ЭЦП и изготовлению сертификатов можно списывать двумя способами: единоразово и постепенно.
Большинство склоняется к мнению, что стоимость сертификата нужно отражать в налоговом учете в составе прочих расходов текущего периода в полном размере на дату подписания акта (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). По аналогии с бухучетом, где расход отражается сразу по дебету счетов 26 или 44. К тому же по пункту 1 статьи 318 НК РФ указанные расходы являются косвенными.
А сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Рассмотрим порядок оформления в БГУ2 операций по учету прав пользования НМА на примере учета неисключительных лицензий на программные продукты, которые подлежат учету на счете 0 111 60 000 «Права пользования нематериальными активами», а именно на счете 0 111 6I 000 «Права пользования программным обеспечением и базами данных».
Приобретение неисключительных лицензий на программные продукты со сроком полезного использования (СПИ) на программный продукт до одного года включительно оформляется документом Поступление услуг, работ (раздел Услуги, работы, производство). Документ оформляется в обычном порядке. На закладке Бухгалтерская операция следует выбрать подходящую типовую операцию:
-
Отнесение расходов на финансовый результат (401.20);
-
Накладные, общехозяйственные расходы и издержки обращения;
-
Формирование себестоимости готовой продукции (109.60);
-
Расходы будущих периодов (401.50).
По рекомендациям методологов Минфина России (п. 3 письма Минфина России от 02.04.2021 № 02-07-07/25218) приобретение неисключительных лицензий с СПИ до 12 месяцев следует отражать в корреспонденции со счетом 40150 «Расходы будущих периодов», если СПИ начинается в одном году, а заканчивается в следующем году (распространяется на два финансовых года). В БГУ2 такие расходы учитываются в справочнике Расходы будущих периодов (раздел Учет и отчетность — Расходы будущих периодов) по элементам с видом «Прочие».
Если учреждение применяет общий режим налогообложения и ведет налоговый учет по налогу на прибыль, при приобретении неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности за счет приносящей доход деятельности, которые будут использоваться в этой деятельности, на закладке Бухгалтерская операция в группе реквизитов Налоговый учет следует установить счет Н97 «Расходы будущих периодов» и выбрать статью расходов будущих периодов «Прочие».
Аналитический учет расходов будущих периодов в бухгалтерском и налоговом учете ведется в справочнике Расходы будущих периодов по элементам с видом «Прочие».
Бухгалтерский и налоговый учет компьютерных программ
Для того чтобы принять компьютерную программу к учету, надо знать срок ее использования – период действия лицензии на программу. Он обычно указан в копии лицензии или лицензионном соглашении. В случае отсутствия таковой за период использования программного обеспечения принимается срок действия договора на приобретение. Если о сроке нет упоминания ни в договоре, ни в соглашении, то тогда следуя 4-му пункту ст. 1235 Гражданского кодекса, его следует считать равным 5 годам.
Компьютерная программа, исходя из своей характеристики, похожа на специфическую категорию имущества – нематериальные активы, но в действительности к ним не относится. Так как в данном случае не выполняется одно из главных условий соответствия объекта учета категории нематериальных активов − исключительное право на этот объект. Приобретение компьютерной программы организацией – это, по сути, покупка неисключительных прав на пользование этой программы как пользователя.
Данная инструкция описывает действия в подсистеме «Учёт лицензий» пользователей, участвующих в процессе заказа, закупки, оформления и принятия лицензий и ПО к учету (в бухгалтерском и управленческом учете), а также дальнейшее закрепление ПО и лицензий за конкретным пользователем или подразделением, передачу, возврат и выбытие лицензий. В конце инструкции дается краткое описание отчетов данного раздела.
Справочники, документы, отчеты по учету лицензий находятся в разделе «ASTRA Учёт лицензий».
Передача лицензий в эксплуатацию
Документ отражает факт передачи лицензии конечному пользователю – сотруднику организации или подразделению. Заполнение документа возможно вводом на основании документа «Поступление лицензий». Для этого нужно найти документ поступления, открыть его, нажать кнопку «Создать на основании» и выбрать «Передача лицензий в эксплуатацию».
Автоматически заполнятся поля: Лицензия, Рег. номер (если есть), Вид лицензии, Тип лицензии, количество рабочих мест и экземпляров
Необходимо дозаполнить:
- Подразделение
- Сотрудник — за кем закрепляется лицензия, для локальных лицензий
- Ответственное лицо – сотрудник, ответственный за хранение данной лицензии, отвечает за ее сохранность
- Количество рабочих мест, передаваемое в эксплуатацию.
Документ предназначен для списания лицензии с учета, когда у нее закончился срок действия или прекращено использование, так как продукт устарел, или в его использовании больше нет необходимости. Документ может быть заполнен вручную либо из ранее созданного документа «Поступления лицензий».
Табличная часть документа заполнится по данным документа «Поступление лицензий». Необходимо проверить и оставить в документе только те строки, по которым оформляется выбытие/списание. Остальные удалить. Документ провести и закрыть.
Выбытию подлежит экземпляр целиком, со всеми рабочими местами, если они есть. Поэтому при выбытии указывается только количество экземпляров, а количество рабочих мест рассчитывается автоматически.
Движемся дальше… Компания растет, развивается, и однажды приходит к выводу, что одного пользователя для работы в 1С не достаточно и необходим помощник для одновременного внесения первичных документов. К этому времени, обычно, компания уже занимает свою нишу на рынке, поэтому на этом этапе лицензионная политика компании 1С немного ужесточается.
Поскольку становится необходимой одновременная работа нескольких пользователей 1С, базовая версия уже не подходит (читайте ограничения, выше). Необходимо обновление (техническим языком — апгрейд) до профессиональной (ПРОФ) версии 1С с покупкой дополнительных лицензий 1С для новых пользователей.
Бухгалтерский учет программного обеспечения
Документальное оформление и договорные отношения:
Поставка сопровождается актом приема-передачи и лицензионным соглашением по форме рекомендованной производителем и владельцем исключительных прав на программы, например фирмой 1С.При покупке программного обеспечения, покупатель (Лицензиат), заключает лицензионное соглашение, с разработчиком владельцем исключительных прав (Лицензиаром), в котором определены порядок и условия использования соответствующего программного обеспечения.
В тексте лицензионного соглашения может быть указан срок его действия. В случае, когда в лицензионном соглашении (договоре) срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет (ГК РФ, часть IV, Ст.
Отражение в бухгалтерском и налоговом учете:
При покупке программы у покупателя не возникает исключительного права на приобретаемую программу. Передача прав на использование объектов интеллектуальной собственности производятся в соответствии со Статьей 149, п.2, пп. 26 Налогового Кодекса РФ и освобождаются от обложения НДС.
Покупатель (пользователь) отражает нематериальные активы, полученные в пользование, на забалансовом счете по стоимости, определяемой исходя из установленной цены экземпляра программного продукта (в соответствии с п. 39 ПБУ 14/2007). Платежи за предоставленное право использования программ, отражаются в бухгалтерском учете покупателя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.