Совмещение специальных налоговых режимов в 2022 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Совмещение специальных налоговых режимов в 2022 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Каждый спецрежим дает возможность платить меньше налогов, чем на ОСНО. А их совмещение иногда позволяет добиться еще большей экономии. Так бывает не всегда, и в каждой ситуации нужно производить расчет, чтобы выяснить, какой из вариантов окажется выгоднее.

Совмещение патента и ОСНО одновременно — можно ли совмещать?

Основная сложность совмещения патента с общей системой налогообложения в раздельном учете НДС.

К этому нужно отнестись серьезно, потому что, если не организовать раздельный учет, принять НДС к вычету даже на общем режиме не получится.

Суммы НДС по товарам и услугам, которые приобретались для бизнеса на общем режиме принимаются к вычету в общем порядке. А НДС, относящийся к работе по патенту учитывается в стоимости товаров, работ и т.д.

Кроме того, у ИП могут быть общие суммы НДС, которые относятся к деятельности на обоих режимах. Их нужно распределить пропорционально между ОСНО и ПСН, при этом отталкиваться нужно от выручки на каждом режиме.

Методика распределения должна быть закреплена в налоговой учетной политике.

Что касается страховых платежей, то по ним тоже нужно вести раздельный учет и распределять их между двумя налоговыми режимами. При этом если на ОСНО взносы можно включить в расходы, то на ПСН такой возможности нет. Если взносы относятся к деятельности на обоих налоговых режимах, их распределяют пропорционально доходам.

Совмещение ОСНО/УСН с патентом.

Общая система налогообложения (ОСНО) хороша тем, что подходит абсолютно для любого вида и формы предпринимательской деятельности, как для предприятий/организаций, так и для ИП.

Упрощенная система налогообложения (УСН) в этом плане более ограничена законом, она так же подходит для организаций и индивидуальных предпринимателей, но при этом имеет ряд ограничений по виду деятельности. Здесь рекомендуется изучить Налоговый Кодекс ст. 346.11 — ст.346.13.

Что касается патентной системы налогообложения (ПСН/патент), то его вправе применять исключительно индивидуальные предприниматели, оплатившие патент на реализацию одного из видов предпринимательской деятельности. Предприниматель может иметь несколько патентов отдельно по каждому виду. При этом, эта система налогообложения действует на всей территории России; исключением является – определение субъектом территории действия патента.

Резюмируя все вышесказанное, отметим, что наиболее вероятным и экономически целесообразным будет совмещение УСН с патентным режимом налогообложения. При этом так же можно совмещать ПСН и ОСНО, а также патентную налоговую систему (ПСН) и сельхозналог (ЕСХН), если в этом есть экономическая выгода.

Для применения каждого из указанных льготных режимов установлены собственные ограничения. Соответственно, чтобы их совмещать, необходимо вписываться в эти рамки.

Для ИП на УСН основные ограничения такие:

• доход с начала года не более 200 млн рублей с учетом коэффициента-дефлятора;
• максимальное число работников в среднем за год – 130 человек;
• остаточная стоимость основных средств, которые используются в «упрощённой» деятельности – 150 млн рублей.

На ПСН лимиты гораздо скромнее:

• доход – не более 60 млн рублей;
• работников, занятых в деятельности на патенте – не более 15 человек.

Причём для возможности покупки патента учитывается доход предпринимателя от деятельности на обоих режимах. Поясним на примере.

ИП Иванов занимается оптовой торговлей на УСН. В 2023 году он открыл розничные магазины на патенте. К середине года бизнес принес ему такой доход:

• опт – 40 млн рублей;
• розница – 15 млн рублей.

Итого 55 млн рублей. Всё идёт к тому, что по окончании очередного квартала совокупный доход ИП по обоим видам деятельности перешагнёт планку в 60 млн рублей. Это значит, что он потеряет право применять патентную систему для розничной торговли с начала года. Кстати, в данном случае предприниматель мог бы сэкономить, если бы приобрёл патент не на весь год сразу, а на полугодие / квартал.

Совмещение УСН и ОСНО для ИП и ООО

Не можете определиться с системой налогообложения?

Бесплатно проконсультируем в выборе наиболее подходящей для вашего бизнеса и покажем как сдавать отчётность в системе «Моё дело».

Узнать подробнее

Общую систему налогообложения используют все вновь созданные организации, которые только начинают свою деятельность. Но только в случае, если при регистрации предприятия они не выбрали иной налоговый режим.

На общей системе платят все основные действующие на территории Российской Федерации налоги. В частности, налог на прибыль (НДФЛ для ИП), НДС, налог на имущество.

Общую систему налогообложения также применяют те организации, которые не имеют права использовать специальные режимы налогообложения:

• УСН (налогообложение — упрощенное) — спецрежим, который также является базовой системой налогообложения. Его могут применять организации и индивидуальные предприниматели по разным видам деятельности (практически по всем, за небольшими исключениями). Но для применения режима нужно соблюдать лимиты по доходам, количеству сотрудников в компании и прочие.
• ЕНВД (единый налог на вмененный доход или «вмененка») — спецрежим, который могут использовать компании или ИП только для ограниченного списка видов деятельности и только в тех регионах России, где вмененка введена местными властями. Действует только до 2021 года.
• СРП (соглашение о разделе продукции) — может быть использована в отношении всей деятельности организации одним или несколькими юридическими лицами при осуществления в рамках соглашения поиска и добычи минерального сырья на участках, которые принадлежат государству.
• ПСН (патентная система налогообложения) — спецрежим могут применять только индивидуальные предприниматели и строго в отношении определенных видов деятельности.
• ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог) — специальный режим налогообложения для сельскохозяйственных производителей. Данная система является базовой, то есть на нее переходит вся организация полностью, а не переводят какой-то отдельный вид деятельности. Этот спецрежим был разработан и введен специально для производителей сельскохозяйственной продукции.

В случае, если бы законодательство позволяло использование этих двух режимов одновременно, компании смогли бы подстраиваться под контрагентов в плане уплаты НДС, а не выбирать их в зависимости от применяемой ими системы налогообложения.

Так, если организация находится на общей системе налогообложения, а контрагент на упрощенной, организация на общей системе налогообложения не сможет принять к вычету НДС, так как на упрощенке не выставляют счета-фактуры и не платят НДС в бюджет.

Поэтому компании на ОСНО охотнее сотрудничают с себе подобными, а покупать товары и услуги у «упрощенцев» им невыгодно.

• Было бы удобно одни сделки проводить по ОСНО, а другие по УСН и платить при этом меньше налогов.
• В связи с этим, упрощенка и общая система налогообложения в случае совмещения могла бы быть очень выгодной для бизнеса.
• Проверим совместимость этих двух режимов.

Ограничения для совмещения ОСНО и ПСН

Для использования ОСНО в законодательстве нет никаких условий. Поэтому все ограничения при совмещении связаны с патентной системой.

1. Перечень видов деятельности для патента в каждом субъекте РФ определяется региональным законом. Поэтому, прежде чем задумываться о совмещении ОСНО и ПСН, предприниматель должен изучить закон о патентной системе своего региона. Если его видов деятельности в этом документе нет, то нет смысла и говорить о совмещении режимов. Если же хотя бы один из видов деятельности ИП подходит для патента в его регионе, то нужно проверить остальные ограничения.
2. Выручка для ИП на патенте должна быть не более 60 млн руб. в год. В данном случае для определения лимита нужно учитывать только выручку, полученную по тому виду (или нескольким видам) деятельности для которых ИП применяет ПСН (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ и письмо Минфина РФ от 29.06.2020 № 03-11-11/66669).
3. Численность работников для патентной системы должна быть не более 15 человек. Но это ограничение также относится исключительно к тем видам деятельности, в отношении которых ИП применяет ПСН (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). Лучше организовать работу так, чтобы в эти 15 человек входили и сотрудники, которых можно отнести ко всей деятельности ИП в целом: бухгалтер, юрист и т.п. Тогда при проверке у налоговиков не возникнут вопросы по численности.

1. Ограничение ассортимента при розничной торговле. На патенте нельзя продавать отдельные виды товаров, которые подлежат обязательной маркировке (пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ):

— Лекарства;

— Обувь;

— Меховая одежда, принадлежности к ней и другие меховые изделия.

1. Площадь каждого магазина или заведения общепита, для которого применяется ПСН, не должна превышать 150 кв. м. Но это предельный размер, региональные органы власти могут снизить этот лимит.
2. Количество транспортных средств должно быть не более 20 единиц. Как и в ситуации с площадью, это максимально возможный лимит, который могут снизить региональные власти. Причем здесь идет речь обо всех транспортных средствах, которые ИП имеет в собственности или арендует, а не только о тех, которые он применяет для патентной деятельности (пп. 6 п. 6 ст. 346.43 НК РФ).

Особенности комбинирования УСН и патента

Патент не предполагает сдачу каких-либо отчетов, однако на упрощенной системе необходимо подавать декларацию. Поэтому применяя одновременно ПСН и УСН, ИП обязан представлять этот отчет в ИФНС. Причем это надо делать даже за те периоды, когда «упрощенная» деятельность не ведется. В таком случае будет подаваться отчет без показателей (нулевая декларация).

Сформировать декларацию УСН онлайн

Если же пренебречь сдачей декларации по УСН, то ИФНС может наложить штраф по статье 119 НК РФ. Он составит 1 тыс. рублей — это минимальная сумма, которая назначается, если нет налога к уплате. И в этом, пожалуй, единственный минус совмещения указанных режимов по сравнению с самостоятельным применением ПСН.

Преимущества комбинирования этих налоговых режимов в том, что ИП может оптимизировать свои платежи. Он экономит за счет приобретения патента по тем направлениям бизнеса, по которым его стоимость дешевле налога при УСН. В то же время предприниматель при таком совмещении имеет право на вычет собственных страховых взносов. На них может быть уменьшен налог по «упрощенной» деятельности. Если же применять только ПСН, вычитать взносы нельзя.

Плюс совмещения еще и в том, что при утрате права на патент (например, из-за превышения лимитов) предприниматель окажется на УСН. Если он предварительно не перейдет на эту систему, то есть будет использовать ПСН в чистом виде, при утрате права на нее он будет считаться применяющим основной налоговый режим.

Общая информация об УСН и ПСН и количественные ограничения для их применения

Упрощенная и патентная системы налогообложения (УСН и ПСН) относятся к специальным налоговым режимам. Переход на них позволяет существенно экономить на платежах в бюджет и снизить количество отчетных форм.

При обоих спецрежимах три налога (НДФЛ, НДС и налог на имущество) заменяются одним специальным.

Законодательство не запрещает совмещать УСН и ПСН, если особенности деятельности бизнесмена позволяют работать на обоих режимах.

Ограничения по масштабу бизнеса для использования спецрежимов во многом пересекаются.

Тип ограничения	УСН	ПСН	Совмещение
Выручка	150 млн руб.	60 млн руб.	60 млн руб. (суммируется по обоим режимам)
Численность	100 чел.	15 чел.	100 чел. (в т. ч. не более 15 чел. по патентной деятельности)
Остаточная стоимость основных средств	100 млн руб.	Не ограничено	100 млн руб.

Региональные особенности

Так как патентная система регулируется региональным законодательством, то совмещение зависит от того, в одном или нескольких субъектах предприниматель ведёт свою деятельность.

• В одном субъекте один вид деятельности. Предприниматель на УСН может перевести этот вид деятельности на ПСН. Для сохранения права на УСН необходимо подавать пустую отчетность.
• В одном субъекте более одного вида деятельности. Предприниматель имеет право до истечения годичного срока перевести на патент те виды деятельности, для которых это разрешено, а по остальным остаться на упрощенке.
• В разных субъектах один вид деятельности. В течение года предприниматель имеет право перейти на ПСН в одном из регионов по выбору, а в остальных регионах остаться на УСН. Учитывайте, разрешен ли патент по вашему виду деятельности в этом субъекте.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

ЕНВД облагаются конкретные виды деятельности, по остальным нужно применять иную систему налогообложения (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Этот спецрежим заменяет:

• НДФЛ (по доходам ИП, облагаемым по ставке 13 %, кроме дивидендов);
• налог на прибыль;
• НДС (кроме налога при импорте);
• налог на имущество (кроме имущества, облагаемого по кадастровой стоимости).

На ЕНВД могут перейти компании или ИП, которые ведут один из видов деятельности, указанный в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в муниципальном образовании, где введен данный режим. Нельзя применять этот спецрежим (п. 2.1, 2.2 ст. 346.26):

• крупнейшим налогоплательщикам;
• при осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества, доверительного управления имуществом;
• при осуществлении торговли, если в муниципальном образовании введен торговый сбор;
• при торговле подакцизными товарами, указанными в пп. 6–10 п. 1 ст. 181 НК РФ;
• при реализации невостребованных вещей в ломбардах, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети);
• при передаче лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам;
• при торговле продукцией собственного производства (изготовления);
• плательщикам ЕСХН, осуществляющим услуги общепита или розничную продажу продукции собственного производства;
• организациям, в которых доля участия других организаций превышает 25 % (кроме ряда исключений для участников — НКО);
• организациям или ИП, у которых средняя численность работников превышает 100 человек (кроме потребкооперации);
• при оказании услуг общепита учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения в рамках своей основной деятельности;
• по деятельности по передаче в аренду АЗС (АЗГС);
• при оказании услуг ломбардов, бытовых услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов;
• при торговле или оказании услуг общепита через объект площадью свыше 150 м2;
• при оказании услуг по перевозке пассажиров и (или) грузов с использованием более 20 транспортных средств;
• при оказании услуг по временному размещению и проживанию на объекте с площадью более 500 м2;
• при оказании услуг по хранению транспортных средств на штрафстоянках.

В течение пяти рабочих дней с даты начала соответствующей деятельности необходимо встать на учет в ИФНС по месту осуществления деятельности, для некоторых видов деятельности — по месту нахождения (жительства), подав заявление по форме № ЕНВД-1 для организаций или по форме № ЕНВД-2 для ИП (п. 2 и 3 ст. 346.28 НК РФ; Приказ ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@).

При переходе на иной режим налогообложения с 2018 года заявления по форме № ЕНВД-3 или № ЕНВД-4 нужно подавать не позднее 05.01.2018. При прекращении облагаемой ЕНВД деятельности заявление по указанной форме подается в течение пяти рабочих дней с даты прекращения соответствующей деятельности.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

На ЕСХН переводится вся деятельность организации, ИП или КФХ, кроме той, которая осуществляется в рамках ЕНВД. Этот спецрежим заменяет (п. 2, 3 и 5 ст. 346.1, п. 7 ст. 346.2 НК РФ):

• НДФЛ (по доходам ИП, облагаемым по ставке 13 %, кроме дивидендов);
• налог на прибыль;
• НДС (кроме налога при импорте);
• налог на имущество.

ЕСХН могут применять организации, ИП или КФХ, которые признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями по критериям, установленным для применения ЕСХН (пп. 1–5 ст. 346.2 НК РФ). Не вправе применять ЕСХН (п. 6 ст. 346.2 НК РФ):

• организации или ИП, которые производят подакцизные товары;
• компании, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
• казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Чтобы перейти на ЕСХН, нужно до 31.12.2016 подать в ИФНС по месту нахождения (жительства) уведомление по форме № 26.1-1. Уйти с этого спецрежима можно с 2018 года. Для этого нужно будет подать в ИФНС по месту нахождения (жительства) уведомление по форме № 26.1-3 не позднее 15.01.2018 (п. 1 и 6 ст. 346.3 НК РФ; Приказ ФНС России от 28.01.2013 № ММВ-7-3/41@).

Ставка ЕСХН составляет 6 %. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на ограниченный перечень расходов. Доходы и расходы учитываются по кассовому методу. Авансы включаются в доход по дате получения. Расходы на товары учитываются после их продажи. Расходы на основные средства и нематериальные активы учитываются после ввода в эксплуатацию в течение календарного года равными долями каждое полугодие (ст. 346.4, 346.5 и п. 1 ст. 346.8 НК РФ).

ИП ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов (утв. Приказом Минфина РФ от 11.12.2006 № 169н). Организации ведут налоговый учет на основании данных бухучета. Налоговая декларация сдается только по итогам года (п. 2 ст. 346.10, п. 8 ст. 346.5 НК РФ). Авансовый платеж по налогу уплачивается за январь — июнь не позднее 25 июля, налог уплачивается не позднее срока подачи декларации (ст. 346.7, пп. 2 и 5 ст. 346.9 НК РФ).

Совмещение патента и ОСНО

Основная сложность в раздельном учете НДС. К этому нужно отнестись серьезно, потому что, если не организовать раздельный учет, принять НДС к вычету даже на общем режиме не получится.

Суммы НДС по товарам и услугам, которые приобретались для бизнеса на общем режиме принимаются к вычету в общем порядке. А НДС, относящийся к работе по патенту учитывается в стоимости товаров, работ и т.д.

Кроме того, у предпринимателя могут быть общие суммы НДС, которые относятся к деятельности на обоих режимах. Их нужно распределить пропорционально между ОСНО и ПСН, при этом отталкиваться нужно от выручки на каждом режиме.

Методика распределения должна быть закреплена в налоговой учетной политике.

Что касается страховых платежей, то по ним тоже нужно вести раздельный учет и распределять их между двумя режимами. При этом если на ОСНО взносы можновключить с расходы, то на ПСН такой возможности нет. Если взносы относятся к деятельности на обоих режимах, их распределяют пропорционально доходам.

Ответственность за отсутствие раздельного учета

Прямой ответственности за неведение раздельного учета нет. Тем не менее не стоит обольщаться и думать, что можно не вести раздельный учет и при этом не понести никакой ответственности.

Так, статьей 120 Налогового кодекса РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения в размере 10 000 рублей. При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Кто-то удивится, при чем здесь данная статья, но ведь налогоплательщики – юридические лица обязаны вести бухгалтерский учет. И неведение раздельного учета приведет к искажению данных бухгалтерского учета.

Кстати, те же деяния, если они совершены в течение более чем одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 30 000 рублей. А если они повлекли занижение налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), – в размере 20% от суммы неуплаченного налога (страховых взносов), но не менее 40 000 рублей.

Но за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, налогоплательщик может быть привлечен и к административной ответственности (ст. 15.11 АПК РФ). В этом случае административный штраф на должностных лиц может быть наложен в размере от 5000 до 10 000 рублей. Повторное совершение данного административного правонарушениявлечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 10 000 до 20 000 рублей или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет.

Впрочем, можно не заплатить ни копейки штрафа, но потерять гораздо большие суммы.

Ведь в случае судебного разбирательства на лояльность арбитров можно рассчитывать только если налогоплательщик будет иметь обоснованную систему раздельного налогового учета. В противном случае при отсутствии ведения раздельного учета вся сумма внереализационных доходов будет относиться к УСН и облагаться дополнительным налогом (Определение ВС РФ от 12.04.2016 № 303-КГ16-2354). И в этом случае суммы могут быть достаточно существенными.

В чём выгода совмещения УСН и ПСН

Оценивать эффект от совместного применения двух систем следует в каждом случае индивидуально. Однако чаще всего совмещение УСН и ПСН оправдано. Стоимость патента, как правило, меньше суммы налога при УСН по тому же виду деятельности. То есть применение двух систем актуально, если деятельность, на которую планируется купить патент, даёт ощутимый доход.

Но следует учитывать, что с 2021 года регионы самостоятельно устанавливают показатель, на основании которого рассчитывается стоимость патента. Это предельный доход, который ИП теоретически может получить от данной деятельности. Ранее его максимальное значение устанавливалось в НК РФ, теперь же это ограничение снято. И уже известны случаи, когда региональные власти устанавливали настолько высокий предельный доход, что налог при ПСН стал непомерно большим (как в примере выше с Краснодарским краем). Соответственно, совмещать УСН и патент стало не так выгодно.

Итак, прежде чем совмещать системы, надо просчитать стоимость нужного патента в своем регионе. Сделать это можно в специальном калькуляторе.

Ещё одна выгода от совмещения может быть получена в перспективе. Например, если планируется развивать дополнительные направления бизнеса, ведь под ПСН попадает далеко не всё. Однако если ИП в своё время позаботился о переходе на упрощённый режим, то новая деятельность, если для неё нет патента, будет облагаться по правилам УСН. В противном случае как минимум до конца года в отношении вновь открытого направления придётся применять основной режим.

И, наконец, при совмещении проще решается проблема превышения патентных лимитов. Например, если доход ИП с начала года преодолеет планку в 60 млн рублей, то он потеряет право на ПСН. При совмещении режимов в таком случае надо будет платить налог на УСН. Если же предприниматель об этом не позаботится, то окажется на общем (основном) налоговом режиме.

Можно ли совмещать патент и УСН в 2021 году?

В России наряду с основной налоговой системой существует несколько льготных. Тот или иной режим применяется в определенных условиях, а для многих есть ограничения по видам деятельности. Умело комбинируя эти системы, бизнесмены получают законную возможность сэкономить на обязательных платежах. Давайте разберемся с тем, можно ли совмещать патент и УСН индивидуальному предпринимателю.

Бесплатная консультация по налогам

Упрощенная система налогообложения может применяться на территории всей страны, под нее попадает практически любая деятельность. Поэтому УСН является самой универсальной налоговой системой. Но для ее применения есть и ограничения. Для ИП основные из них таковы — лимит на размер дохода и число работников. В 2021 году эти лимиты были увеличены, и теперь они таковы:

• доход с начала года не должен превышать 200 млн рублей;
• среднесписочное число работников — не более 130 человек за год.

Обратите внимание! Вместе с повышением лимитов для применения УСН были введены дополнительные налоговые ставки. Если доход с начала года составит 150-200 млн рублей и/или число работников будет от 100 до 130 человек, начиная с периода, в котором были достигнуты эти показатели, ИП должен платить налог по таким ставкам: 8% при УСН «доходы» и 20% при УСН «доходы минус расходы».

Полный список критериев для перехода на УСН и применения этой системы приводится в статьях 346.12 и 346.13 НК РФ.

Раздельный учет доходов для оценки законодательно установленных лимитов

Корректное распределение расходов важно не только в целях получения обоснованных сумм текущих налоговых обязательств, но также и в целях применения или неприменения специального режима налогообложения вообще.

С ПСН и УСН проще – эти нормы напрямую прописаны в налоговом законодательстве. В случае если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ, учитываются доходы по обоим указанным спецрежимам. Об этом же говорят различные разъяснения финансистов (письма Минфина России от 12.03.2018 № 03-11-12/15087, от 18.09.2017 № 03-11-11/60066 и др.).

Напомним, что в целях применения ПСН на настоящий момент этот лимит равен 60 миллионам рублей. Нормами главы 26.5 НК РФ индексация предельного размера доходов от реализации на коэффициент-дефлятор в рамках применения индивидуальными предпринимателями ПСН не предусмотрена (письмо ФНС России от 15.06.2017 № СД-4-3/11331@).

А в целях применения УСН в абзаце 2 пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ сказано, что при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения в размере 150 миллионов рублей (установленного п. 4 ст. 346.13 НК РФ) учитываются доходы по УСН и по ПСН. И, потеряв право на применение ПСН (60 млн руб.), налогоплательщик попрежнему может применять УСН (до достижения величины 150 млн руб.). Об этом, в частности, напоминает Минфин России в письме от 18.09.2017 № 03-11-11/60066).

Озвученный подход поддерживает и арбитражная практика (постановления АС Московского округа от 10.10.2017 № Ф05-14634/2017, АС Западно-Сибирского округа от 30.11.2016 № Ф04-5150/2016, Определение ВС РФ от 15.06.2017 № 309-КГ17-68).

Возможны ситуации, когда вид деятельности, по которому предусмотрено применение ПСН на одной муниципальной территории, не предусмотрен патентной системой другого региона.

применять ПСН на территории того региона, в котором предусмотрено применение ПСН, и облагать такую же деятельность по УСН на территории другого региона (письмо Минфина России от 11.05.2017 № 03-11-12/28550).

А вот если организация применяет УСН и ЕНВД или ЕНВД и ПСН, то подход будет иным.

Напомним, в частности, что в соответствии с пунктом 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили определенного установленного лимита.

И в целях выведения данного и других подобных лимитов предельный размер доходов, установленный Налоговым кодексом РФ, берется по тем видам предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках только упрощенной системы налогообложения (письмо Минфина России от 08.08.2013 № 03-11-11/32071). Речь в письме шла о ЕНВД и УСН.

Если говорить о ПСН и ЕНВД, то доходы от реализации по видам деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ, не учитываются (письма Минфина России от 07.09.2017 № 03-11-12/57528, от 13.02.2017 № 03-11-11/7642).
Пример. Раздельный учет при ЕНВД и ПСН
ООО «Альфа» имеет три розничных точки, переведенные на ЕНВД, а также осуществляет два вида деятельности, работающие на ПСН. За отчетный период организация получила следующие итоговые показатели деятельности.

• Розничная точка № 1 (ЕНВД) – 44 152 575,00 руб.
• Розничная точка № 2 (ЕНВД) – 38 545 256,00 руб.
• Розничная точка № 3 (ЕНВД) – 59 545 265,00 руб.
• Итого розница (ЕНВД) – 142 243 096,00
  руб.
• Деятельность на ПСН № 1 – 4 952 542,00 руб.
• Деятельность на ПСН № 2 – 2 793 669,00 руб.
• Итого деятельность на ПСН – 7 746 211,00 руб.
• Всего доходов – 149 989 307,00
  руб.

Похожие записи:

• Какие выплаты и льготы положены детям войны в 2023 году
• Заявление о возврате исполнительного листа
• Приватизации квартир комнат 1 марта 2024 года