Бухгалтерская отчетность: как составить отчет о прибылях и убытках

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бухгалтерская отчетность: как составить отчет о прибылях и убытках». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

ООО «Альянс» закупил ноутбуки для перепродажи. Всего 1 000 ноутбуков за 7 200 000 рублей, в том числе НДС 20 % — 1 200 000 рублей. Выручка от их продажи составила 15 000 000 рублей, в том числе НДС 20 % — 2 500 000 рублей.

Сведения о прочих доходах и расходах

У любой организации могут возникнуть затраты, которые никак не связаны с основной деятельностью. То же касается и доходов. Например, продажа старого оборудования, или оказание благотворительной помощи.

Как правило, доля таких операций незначительна, и в бухучёте для них предназначен специальный счёт 91 — Прочие доходы и расходы. К нему открываются два субсчёта — 91.1 (Прочие доходы) и 91.2 (Прочие расходы). Поступления отражают по кредиту 91.1, расходы — по дебету 91.2.

Прочие доходы 2340 — это прочие доходы организации, которые не являются доходами от основной деятельности, то есть выручкой:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти поступления не признаются выручкой);
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются выручкой);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• положительные курсовые разницы;
• поступления от операций с тарой;
• суммы дооценки финансовых вложений;
• иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Что такое отчет о финансовых результатах

Это бланк, входящий в состав бухгалтерской отчетности наряду с балансом и приложениями к нему. Форма отчета утверждена приказом Минфина от 02.07.10 № 66н (далее — приказ № 66н).

ВАЖНО. Форма отчета о финансовых результатах не является рекомендуемой. Использовать ее — это обязанность, а не право организаций. Но компания может сама установить степень детализации. Например, расшифровать, из чего складываются коммерческие расходы, и ввести для этого дополнительную строку «В том числе».

К слову, прежде данный бланк именовался «отчет о прибылях и убытках» и «форма № 2». Современное название введено более восьми лет назад, но до сих пор некоторые бухгалтеры, аудиторы и прочие специалисты применяют старое наименование.

►Экономическая литература◄ ►Методика финансового анализа◄ ►Пособие по бухгалтерской отчетности◄ ►Крупнейшие АО России◄

Сведения, используемые для заполнения строчки «2350»?

Информационной базой для строчки 2350 рассматриваемого финансового документа является итоговый показатель оборота . При этом в учет не принимаются:

• счета, по которым учитываются проценты к уплате
• счета по учету налога на добавленную стоимость
• акцизы
• другие подобные обязательные финансовые средства, которые компания получает от контрагентов и граждан

Поиск данных

Показатель по Дт 91-2 корреспондирует с кредитом различных счетов: сч. 01, сч. 02, сч. 10, сч. 50, сч. 52, сч. 60, сч. 62, сч. 76.

В финансовом отчете разрешается не делать развернутое отражение прочих трат:

1. Если правилами бухучета предусмотрено или не запрещено их отражение в таком виде.
2. Если доходы компании и затраты, связанные с ними возникли от одного идентичного факта предпринимательских действий и не особо значимы в итоговом параметре финансового состояния предприятия.

На практике каждый бухгалтер сталкивался с издержками, не относящимися к основному виду коммерческой деятельности. При этом возникает вопрос, учитывать ли эти траты при определении налогооблагаемой базы. Чтобы не допустить ошибки, нужно обратиться к Налоговому кодексу ст. 265 «Внереализационные расходы». В ней дан список затрат, не относящихся к основному бизнесу, которыми разрешено уменьшать налогооблагаемую базу.

Список прочих расходов в Положении по бухгалтерскому учету отличается от перечня в Налоговом кодексе РФ. Встречаются ситуации, когда расходы учитываются в бухгалтерском учете, но не участвуют в расчете налогооблагаемой базы.

Перечень прочих расходов, указанный в Налоговом кодексе, открыт. Это значит, что могут относиться к внереализационным затратам другие, не перечисленные в нормативном документе. Главное при этом, чтобы затраты были документально правильно оформлены и являлись необходимыми для функционирования предприятия. В Налоговом кодексе также оговорен момент признания затрат для расчета налога на прибыль, который зависит от принятого в организации метода учета доходов и расходов.

Сведения, используемые для заполнения строчки «2350»?

Информационной базой для строчки 2350 рассматриваемого финансового документа является итоговый показатель оборота . При этом в учет не принимаются:

• счета, по которым учитываются проценты к уплате
• счета по учету налога на добавленную стоимость
• акцизы
• другие подобные обязательные финансовые средства, которые компания получает от контрагентов и граждан

Поиск данных

Показатель по Дт 91-2 корреспондирует с кредитом различных счетов: сч. 01, сч. 02, сч. 10, сч. 50, сч. 52, сч. 60, сч. 62, сч. 76.

В финансовом отчете разрешается не делать развернутое отражение прочих трат:

1. Если правилами бухучета предусмотрено или не запрещено их отражение в таком виде.
2. Если доходы компании и затраты, связанные с ними возникли от одного идентичного факта предпринимательских действий и не особо значимы в итоговом параметре финансового состояния предприятия.

— это прочие расходы организации, которые не являются расходами по основной деятельности, то есть себестоимостью продаж:расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если это не основной предмет деятельности);расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (если это не основной предмет деятельности);расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если это не основной предмет деятельности);расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей

Бухгалтерская отчетность: формы 1 и 2

Бухгалтерская отчетность составляется и представляется по формам, утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

ВНИМАНИЕ! C 2020 года бухгалтерская отчетность сдается исключительно в электронном виде. Бумажный бланк больше не примут. Подробнее об изменениях правил представления бух.отчетности читайте здесь. Также напомним, в 2019 году формы отчетности обновлены.

Бухгалтерская отчетность – формы 1 и 2 – представляется всеми организациями. Кроме форм 1, 2 бухгалтерской отчетности существуют приложения к ним (пп. 2, 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н):

Какие особенности нужно учитывать при формировании годовой бухгалтерской отчетности, узнайте в Путеводителе от КонсультантПлюс, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Для малых предприятий в составе годовой отчетности обязательным является представление только формы 1 бухгалтерской отчетности и формы 2.

Столкнулись со сложностями в заполнении бухгалтерской отчетности? Спросите на нашем форуме! Например, в этой ветке эксперты консультируют форумчан по отражению крупной сделки в балансе.

Все затраты организации делятся на те, которые связаны с основной деятельностью, и прочие. Каждая организация имеет право самостоятельно решать, какими принципами руководствоваться при разделении расходов. И это должно быть отражено во внутренней политике ведения бухгалтерского учета компании.

Чтобы сделать правильное разделение, бухгалтер должен использовать раздел 3 ПБУ № 10/99. В нем говорится, что основные расходы связаны с изготовлением и реализацией продукции, покупкой и продажей товаров, оказанием услуг и выполнением работ. То есть, это издержки, которые формируют себестоимость товаров, работ и услуг (п. 5).

Прочими расходами считаются те траты компании, которые не связаны с основным бизнесом, они не участвуют в формировании себестоимости продукции. В положении о бухгалтерском учете дан перечень затрат, которые организация может считать прочими. Это расходы, сделанные:

• по договору лизинга;
• при участии в УК других компаний;
• при выбытии имущества фирмы, за исключением денежных средств, товаров и продукции.

Сюда же будут отнесены:

• проценты за пользование кредитами и оплата услуг за них;
• штрафные санкции за несоблюдение условий договоров;
• возмещение ущерба, сделанного организацией;
• просроченная дебиторская задолженность;
• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
• разница валют со знаком «минус»;
• отчисления на благотворительные и культурно-развлекательные мероприятия;
• прочие.

Составляем отчет о финансовых результатах: пример

ООО «Орлет», работающее на ОСНО, заполняет ОФР за 2021 год на основе бухгалтерских данных оборотно-сальдовой ведомости (до реформации):

Счет	Обороты ( в руб.) за 2021 г.
Д/т	К/т
09 «ОНА»	59 000,00	55 000,00
77 «ОНО»	63 000,00	42 000,00
90/1 «Выручка»	—	22 890 000,00
90/2 «Себестоимость»	11 885 000,00	—
90/3 «НДС»	890 000,00	—
90/8 «Управленческие расходы»	252 000,00	—
90/9 «Прибыль/убыток от реализации»	9 863 000,00
91/2 «Прочие расходы», в т.ч.	80 000,00	—
91/9 «Сальдо пр. доходов и расходов»	80 000,00
99 «Прибыли и убытки»
99/01 «Прибыли/убытки» без ННП	9 863 000,00	80 000,00
99/02 ННП	2 200 000,00
99/02/1 Условный расход по ННП	2 150 000,00
99/02/3 ПНА	50 000,00

Прочие доходы и расходы

По строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» указываются:

— доходы, полученные от совместной деятельности;

— доходы, полученные от участия в уставном капитале других организаций.

Для заполнения этой строки нужно определить оборот по кредиту счета 91, субсчет 1, в корреспонденции со счетом 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

По строке 2320 «Проценты к получению» необходимо записать сумму процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и кредитам.

По данной строке отражаются обороты по кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы», в части начисленных процентов к получению в корреспонденции со счетами 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73, субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в зависимости от вида долговых обязательств.

В строке 2320 отражаются суммы процентов, подлежащих получению в результате операций, не являющихся для организации основным видом деятельности. Обратите внимание, что в данной строке не указывается величина процентов по коммерческому кредиту, связанному с продажей товаров (работ, услуг), поскольку эта сумма включается в выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг), которая записывается в строке 2110.

По строке 2330 «Проценты к уплате» фиксируется сумма процентов, которые организация должна в отчетном периоде уплатить по векселям, облигациям, полученным кредитам и займам. В бухгалтерском учете они отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы», в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Показатель строки 2330 записывается в круг­лых скобках.

В случае, если организация привлекала займы или кредиты для приобретения имущества (основных средств, материалов, товаров и т.д.), проценты по этим заемным средствам, начисленные до принятия такого имущества к бухгалтерскому учету, включаются в его стоимость (п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»). Поэтому по стро­ке 2330 указанные проценты не отражаются.

При заполнении строк 2320 и 2330 отчета за 2014 г. необходимо учитывать суммы процентов, начисленные по состоянию на 31 декабря 2014 г., независимо от того, когда они будут вы­плачены.

Доходы, которые организация относит к прочим в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 и выбранной учетной политикой, будут отражаться в строке 2340 «Прочие доходы». Отметим, что в данной строке фиксируются также доходы, полученные в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), например стоимость материальных ценностей, оставшихся в результате выбытия непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов (п. 9 ПБУ 9/99).

Напомним некоторые правила учета прочих доходов:

— штрафы, пени и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, а также возмещение причиненных организации убытков признаются в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п. 16 ПБУ 9/99);

— стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Она включается в состав прочих доходов по мере начисления амортизации по основным средствам или в момент их выбытия, поэтому в строке 2340 такие доходы отражаются в сумме, которая в отчетном периоде списана с дебета счета 98 в кредит счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

— кредиторская и депонентская задолженность включается в состав прочих доходов после истечения срока исковой давности или при списании по иным обстоятельствам (например, ликвидация организации-кредитора).

Для заполнения строки 2340 используется оборот по кредиту счета 91, субсчет 1, в корреспонденции с дебетом счетов 10, 50, 52, 60, 62, 76, 98, 66 и 67. А так как доходы отражаются за минусом НДС, акцизов и прочих обязательных платежей, включаемых в стоимость товаров, работ и услуг, то рассчитанный выше показатель необходимо уменьшить на сумму оборота по дебету счета 91, субсчет 1, в корреспонденции с кредитом счета 68.

По строке 2350 «Прочие расходы» отражаются те расходы, которые организация относит к прочим на основании п. 11 ПБУ 10/99 и выбранной учетной политики. При заполнении строки 2350 используется показатель, определенный как оборот по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счетов 01, 02, 10, 50, 52, 60, 62 и 76.

Какие затраты предприятия входят в состав прочих расходов?

Траты, отнесенные компанией к числу прочих, показываются в рассматриваемом отчете по строчке 2350. Из них следует исключать проценты, подлежащие уплате.

Затратами, относящимися к прочим, являются:

• затраты, понесенные в результате участия фирмы в уставе сторонних хозяйствующих субъектов
• траты, обусловленные списанием или реализацией произведенных продуктов, товаров, ОС
• проценты, выплаченные предприятием по кредитным и прочим подобным обязательствам
• расходы за обслуживание в организациях, кредитующих бизнес
• задолженность контрагентов с закончившимся сроком исковой давности
• траты по выдаче имущества в аренду имущества, включая объекты, относящиеся к интеллектуальной собственности компании
  Статьи расходов
• ассигнования в резервные фонды, которые образованы согласно правилам бухучета (под обесценивание инвестиций в ЦБ, по проблематичной задолженности и пр.)
• ассигнования в собственные резервы, организованные по случаям признания условных фактов предпринимательских дел
• неустойки, возмещения, пени, штрафные суммы за допущение нарушений договорной дисциплины
• компенсация потерь иных лиц, полученных в результате действий фирмы
• прошлогодние убытки, признаваемые в текущем периоде
• прочие долги, которые не представляется возможным взыскать
• разница в суммах платежей или выручки, возникшая из-за изменения курсов валют
• уценка имеющихся в собственности ресурсов
• перечисления на благотворительные дела
• траты на организацию культурных, развлекательных, спортивных и прочих подобных мероприятий
• траты, появившиеся от форс-мажора в предпринимательской деятельности

Как отразить сведения о выручке и основных расходах

По строке 2110 «Выручка» укажите выручку вашей компании от основной деятельности без НДС и акцизов. Это может быть производство, торговля, различные услуги. Если у вас несколько направлений деятельности, вы можете расшифровать строку 2110, но это не обязательно.

Показатель по строке 2110 равен разности между оборотом по кредиту счёта 90 «Продажи» (субсчет 90.1 «Выручка») и оборотами по дебету субсчетов 90.3 «НДС» и 90.4 «Акцизы». Если вы работаете без НДС и не платите акцизы, то просто используйте кредитовый оборот по субсчёту 90.1.

По строке 2120 «Себестоимость продаж» укажите затраты, которые непосредственно связаны с реализованной продукцией, товарами или оказанными услугами. Например, для торговли это будут затраты на закупку проданных товаров, а для производства — стоимость списанных материалов и сдельная зарплата рабочих.

В бухучёте данные для строки 2120 — это сумма проводок по дебету субсчёта 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом «затратных» счетов:

• 20 «Основное производство»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
• 41 «Товары»;
• 43 «Готовая продукция».

Пример заполнения отчета о ФР

ООО «Альянс» закупил ноутбуки для перепродажи. Всего 1 000 ноутбуков за 7 200 000 рублей, в том числе НДС 20 % — 1 200 000 рублей. Выручка от их продажи составила 15 000 000 рублей, в том числе НДС 20 % — 2 500 000 рублей.

Расходы на зарплату отдела продаж — 2 000 000 рублей, на зарплату директора — 500 000 рублей, на аренду офиса — 150 000 рублей.

Для закупки ноутбуков компания привлекала кредит. Уплаченные проценты — 400 000 рублей.

Валовая прибыль
Стр. 2100 = Стр. 2110 — Стр. 2120

Доходы от участия в других организациях

Проценты к получению (проценты от депозитов, выданных займов)

Код строки	Показатель	Сумма, тыс. руб.
2110	(500 + 150 = 650)
2200	Прибыль от продаж Стр. 2200 = Стр. 2100 — Стр. 2210 — Стр. 2220	3 850
2310
2350	(Прочие расходы)
2300	Прибыль до налогообложения Стр. 2300 = Стр. 2200 + Стр. 2310 + Стр. 2320 — Стр. 2330 + Стр. 2340 — Стр. 2350	3 450
2410	Налог на прибыль, в т.ч.	(690)
2411	текущий налог на прибыль	(3 450 * 20% = 690)
2412	отложенный налог на прибыль
2460	Прочее
2400	Чистая прибыль Стр. 2400 = Стр. 2300 — Стр. 2410 — Стр. 2460	2 760

Похожие записи:

• Разрешена ли продажа безалкогольных энергетических напитков несовершеннолетним?
• Пособия малоимущим семьям в 2023 году
• Чем обернется невнимательным водителям наезд на пешехода на тротуаре и во дворе?