Чистые активы: способы увеличения (2 часть)

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Чистые активы: способы увеличения (2 часть)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Для учёта ДК в ПСБУ выделен пассивный счёт «Добавочный капитал». По кредиту счёта отражаются образование и пополнение капитала, по дебету — уценка стоимости внеоборотных активов, средства направленные на увеличение УК, средства распределённые между учредителями. Внутри счёта формируют субсчета для каждого направления его использования. Например: 83.01 — переоценка основных средств, 83.02 — курсовая разница по вкладу в УК.

Использование добавочного капитала

Согласно Инструкции по применению Плана счетов суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки;

• направления средств на увеличение уставного капитала;

• распределения сумм между учредителями организации.

В Письме Минфина России от 08.07.2015 № 07-01-06/39234 отмечается, что случаи, в которых могут иметь место дебетовые записи по счету 83, перечислены в Инструкции по применению Плана счетов. Тем не менее, предлагаем читателям расширенный список направлений использования добавочного капитала, в который включено и погашение убытков.

Таблица 2

Использование добавочного капитала	Основание
Погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки, по которым ранее была переоценка с формированием сумм добавочного капитала	Инструкция по применению Плана счетов (описание счета 83 «Добавочный капитал»), п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007
Направление средств на увеличение уставного капитала	Инструкция по применению Плана счетов
Распределение сумм между учредителями организации	Инструкция по применению Плана счетов
Отрицательная курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте	Пункт 14 ПБУ 3/2006
Отрицательная разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли	Пункт 19 ПБУ 3/2006
Использование средств добавочного капитала на покрытие убытка (при недостаточности других источников). Примечание: не разрешается направлять на покрытие убытков прошлых лет добавочный капитал в части сумм дооценки, полученной в результате переоценки основных средств	Методические рекомендации по применению Плана счетов в агропромышленном комплексе. Письмо Минфина России от 21.07.2000 № 04-02-05/2
Выбытие имущества, полученного от собственника унитарным предприятием сверх размера уставного фонда	Письмо Минфина России от 22.01.2016 № 07-04-09/2355
Направление дооценки объекта имущества на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации при выбытии этого объекта	Пункт 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007

Отражение добавочного капитала в бухгалтерском учёте

Что не является расходом

Минфин России считает, что вклад участника в добавочный капитал общества не является расходом при определении налога на прибыль при выходе участника из ООО или реализации доли участника третьему лицу по следующим основаниям:

• вклады участников в имущество (добавочный капитал) не являются вкладами в уставный капитал (Письмо Минфина России от 17.03.2006 N 03-03-04/2/81);
• вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале общества (Письмо Минфина России от 01.02.2010 N 03-03-06/3/4);
• невозможность учета вклада в добавочный капитал в качестве расхода вытекает из положений пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного предприятием безвозмездно от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей.

Кроме того, п. 16 ст. 270 НК РФ устанавливает, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (Письмо Минфина России от 14.03.2006 N 03-03-04/1/222).

Эти основания противоречат позиции Конституционного Суда об увеличении действительной стоимости долей при вложении в капитал общества, не приводящем к изменению номинальных долей. При этом из увеличения действительной стоимости долей следует возмездный характер указанного вложения.

Последствия пополнения уставного фонда

Увеличение уставного фонда для общества может осуществляться путем внесения взносов участниками. Если речь идет об акционерном обществе, то они выпускают дополнительный пакет акций.

При пополнении уставного фонда дочерней компании путем передачи имущества организацией-соучредитель последствия могут быть следующими:

• отсутствует обложение НДС стоимости имущества, передаваемого для пополнения уставного фонда;
• НДС, который был принят к вычету при первоначальной покупке имущества придется восстановить;
• счет-фактуру при внесении имущества в уставный фонд выставлять не нужно, а в книге продаж регистрируется тот счет-фактура, который был получен при покупке передаваемого имущества;
• восстановленный НДС также не учитывается;
• нельзя уменьшить налоговую базу учредителя за счет стоимости имущества, передаваемого в уставный капитал.

Юрлицо, которое получает имущества в качестве вклада в уставный капитал также должно оценивать влияние данной операции:

• восстановленный НДС по переданному активу может быть принят к вычету в полном объеме;
• документом, на основании которого входящий НДС принимают к учету – это акт приемки-передачи имущества, указанный в книге покупок;
• если компания находится на УСН, то она не вправе увеличивать стоимость имущества на сумму НДС, а также учитывать его в составе расходов при налоговом учете;
• стоимость полученного имущества не будет увеличивать налогооблагаемую базу, как и восстановленный НДС.

Также следует помнить, что подобные последствия могут возникнуть и в случае применения других методов увеличений чистых активов.

Зачем следить за показателем чистых активов

За объемом чистых активов нужно следить из-за следующих обстоятельств:

• Объем чистых активов равняется собственному капиталу компании. Причем именно собственный капитал является показателем устойчивости компании для контролирующих органов, кредитных организаций, а также лиц, которые планируют инвестировать в компанию денежные средства.
• Постоянная оценка чистых активов позволяет снижать риски падения их размера до уровня меньше уставного капитала. В том случае, если это случится, компанию могут принудить к закрытию. Причем требование, по которым величина чистых активов компании должна быть не ниже величины уставного капитала установлено для компаний практически всех организационно-правовых форм. Даже фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения не освобождаются от данного требования.

Последствия пополнения уставного фонда

Увеличение уставного фонда для общества может осуществляться путем внесения взносов участниками. Если речь идет об акционерном обществе, то они выпускают дополнительный пакет акций.

При пополнении уставного фонда дочерней компании путем передачи имущества организацией-соучредитель последствия могут быть следующими:

• отсутствует обложение НДС стоимости имущества, передаваемого для пополнения уставного фонда;
• НДС, который был принят к вычету при первоначальной покупке имущества придется восстановить;
• счет-фактуру при внесении имущества в уставный фонд выставлять не нужно, а в книге продаж регистрируется тот счет-фактура, который был получен при покупке передаваемого имущества;
• восстановленный НДС также не учитывается;
• нельзя уменьшить налоговую базу учредителя за счет стоимости имущества, передаваемого в уставный капитал.

Юрлицо, которое получает имущества в качестве вклада в уставный капитал также должно оценивать влияние данной операции:

• восстановленный НДС по переданному активу может быть принят к вычету в полном объеме;
• документом, на основании которого входящий НДС принимают к учету – это акт приемки-передачи имущества, указанный в книге покупок;
• если компания находится на УСН, то она не вправе увеличивать стоимость имущества на сумму НДС, а также учитывать его в составе расходов при налоговом учете;
• стоимость полученного имущества не будет увеличивать налогооблагаемую базу, как и восстановленный НДС.

Также следует помнить, что подобные последствия могут возникнуть и в случае применения других методов увеличений чистых активов.

Переезжайте в арендованное жилье или, наоборот, покупайте свое жилье

Существует множество ситуаций, когда арендовать жилье лучше для жизни и для финансов. В этих случаях можно продавать свое жилье или не покупать нового, особенно в ипотеку, т.к. эта ипотека будет разорять вас в течение 10-20-30 лет.

Однако если вы отдаете за аренду столько же денег, сколько отдавали бы по 5-10 летней ипотеке (я жестко не рекомендую вписываться в ипотеку более 10 лет) и если цены находятся на низком уровне – вы можете рассмотреть покупку своего жилья. Как купить квартиру без ипотеки – читайте здесь.

Чтобы понять, где находятся цены, ищите в интернете графики развития цены на квадратный метр в вашей валюте и в долларах за последние 10-20 лет. Свое жилье – это, как правило, самое большое финансовое решение в жизни семьи. Потратьте на него время! Это сэкономит вашей семье десятки или даже сотни тысяч долларов. Еще идеи здесь.

Особенности формирования

Анализ регламентирующей нормативной базы позволяет выделить следующие источники финансирования фонда добавочного капитала:

• доход, полученный по итогам дооценки внеоборотных активов организации;
• взносы участников в бюджет компании, которые невозможно принять на баланс счета уставного капитала;
• взносы учредителей, направляемые в фонд с целью расширения чистых активов;
• вычеты НДС на имущество, принятое на баланс в форме взноса в УК;
• положительные разницы курсов валют от взносов иностранных инвесторов;
• эмиссионный доход;
• целевое финансирование в форме инвестиции.

Счета учета уставного капитала

Информацию о вкладах в уставный капитал (УК) обобщает счет 80 «Уставный капитал».

В 1С для него предусмотрены следующие субсчета:

Код	Наименование	Субконто 1	Субконто 2	Субконто 3
80.01	Обыкновенные акции	Учредители	Ценные бумаги
80.02	Привилегированные акции	Учредители	Ценные бумаги
80.09	Прочий капитал	Учредители

Данная часть материальных активов представляет собой определенную долю капитала организации, играющую роль своеобразного буфера.

По закону (ФЗ №208) ее минимальный размер должен составлять 5% от уставного капитала (капитала, определенного уставов организации)

и быть не менее 5% от прибыли, полученной за предыдущий год.

В случае с унитарными предприятиями его размер определяется самой организацией.

Формирования резерва является обязательным для ОАО и ЗАО, унитарных предприятий и добровольным для ООО

Его формирование учитывается на дебетовом счете №84 «Неучтенная прибыль» или №82 «Резервный капитал» и происходит за счет следующих составляющих:

1. резервный фонд;
2. фонды, предусмотренные уставом организации;
3. фонд акционеров (для АО);

Резервный капитал на предприятиях служит для следующих целей:

1. Покрытие убытков при возникновении таковых.
2. Оплата кредитов организации.
3. Выкуп акций.
4. Выплата долгов при банкротстве.
5. Гарантия интересов акционеров и/или учредителей организации.

НДС при импорте товаров – возмещение и учет. Что это: аналитические регистры бухгалтерского учета? Как вернуть НДС при доставке товаров почтой из Белоруссии:

Проводка резервного капитала.

Использование средств резервного капитала и его пополнение должно отражаться на следующих кредитовых счетах:

• Счет№84 «Непокрытый убыток».
• Счет №66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
• Счет №67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Учет проводится в корреспонденции с дебетом 84 или 82.

Пример проводки резервного капитала. Резервный фонд организации включает в себя 350.000 рублей, из которых 100.000 рублей согласно уставу предназначены для покрытия убытков при их возникновении.

Как собственнику вложить в бизнес деньги и не переплатить налог

Единственный учредитель ООО (далее — собственник) имеет право внести в организацию деньги, оборудование, товары, сырьё и другое имущество. Прежде чем выбрать этот способ, убедитесь, что обязанность учредителя вносить вклад предусмотрена в уставе ООО. Её можно прописать так:

• Участники Общества обязаны вносить вклады в имущество Общества по решению общего собрания участников Общества, принятому не менее чем ⅔ голосов от общего количества участников.
• Участники вносят вклады в имущество Общества пропорционально их долям в уставном капитале Общества.

Информация в ЕГРЮЛ не изменяется: этим вклад в имущество отличается от увеличения уставного капитала (п. 4 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Для оформления вклада в имущество собственник издаёт решение в письменном виде и заверяет его у нотариуса (п. 3 Обзора судебной практики, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019).

Денежный вклад в имущество отражается проводкой:

Дт 51 (50)Кт 83

Расчётные счета (касса)	Добавочный капитал

Согласно законодательству, сформировать добавочный фонд возможно из средств:

• Образовавшихся в результате разницы между стоимостной величиной основных фондов и нематериальных активов до переоценки и после, если эта разница положительна. Если организацией принято решение провести переоценку основных средств, то процедуру придется проводить периодически, так как это указано в положении о бухгалтерском учете. Переоценивают имущество 1 раз в год, при этом изменяется не только остаточная стоимость, но и уже начисленная амортизация.
  При проведении процедуры следует помнить, что добавочный капитал формируется только из повышения стоимости основных средств, на которые ранее не производилась уценка. Если в результате предыдущей процедуры уменьшение стоимости отнесено на статью прочих расходов, то и увеличение придется признать прочими доходами.
• Дохода, полученного от эмиссии выпущенных ценных бумаг (акций, облигаций). Увеличить или сформировать дополнительный ресурс за счет данных средств могут не только акционерные общества. При участии организаций других форм собственности в АО стоимость их доли на момент покупки и на момент продажи может отличаться, тогда положительная разница будет включаться в состав дополнительного фонда.
• Других идентичных по характерным признакам средств, поступивших в компанию. К таковым относятся:
  • безвозмездная передача имущества учредителем после того, как уставный капитал сформирован;
  • курсовые разницы, образовавшиеся при пересчете в результате несовпадения даты оформления взносов в стартовый капитал в иностранной валюте;
  • увеличение добавочного фонда путем вливания государственных ассигнований;
  • формирование путем привлечения финансов инвесторов;
  • передача невостребованной части дивидендов либо путем признания полученного финансового результата дополнительными средствами.

Как осуществляется учет материально-производственных запасов — читайте здесь.

Что определяется понятием «добавочный капитал»

Добавочный капитал (ДК), образуемый юрлицом, имеет важное свойство: он не связан с обязательствами фирмы перед ее деловыми партнерами. Величина средств добавочного капитала непосредственно влияет на показатель чистых активов фирмы, стабильность бизнеса и его стоимостную оценку.

Специалисты определяют место добавочного капитала как промежуточное между уставным капиталом и чистой прибылью. Свободное использование ДК запрещено, в то же время в ряде законодательных, нормативных, разъяснительных документов контролирующих органов даются указания, на какие цели можно использовать добавочные средства капитала организации. Прежде всего это:

• приказ №34н от 29/07/98 г. Минфина (Положение по ведению бухучета и отчетности в РФ);
• приказ №94н от 31/10/2000 г. Минфина (План счетов и его применение).

Однако специфика накопления средств ДК и использования капитала такова, что названой нормативной базы для эффективного учета актива недостаточно. Многочисленные разъяснения Минфина указывают на то, что в добавочный капитал направляются средства, схожие по источнику происхождения с уставным капиталом. В силу ряда причин они не могут быть направлены в УК.

Применение средств добавочного капитала строго регламентировано. В исключительных случаях его можно направить даже на снижение убытков.

Ряд экономистов дает определение ДК наиболее мобильной части уставного капитала. Логика здесь следующая:

• изменить размер УК можно только после перерегистрации уставных документов;
• записи, отражающие величину активной, функционирующей части УК нельзя фиксировать на счете 80;
• требуется отдельный счет, особый учетный объект – добавочный капитал.

Подсказка. Добавочный капитал не следует путать с резервным капиталом, источник формирования которого – отчисления от чистой прибыли в процентах, по решению учредителей. Резервный капитал предназначен напрямую для покрытия будущих убытков.

• Сформированный добавочный фонд служит дополнительной гарантией для предприятия в период экономической нестабильности.
• Объединение ресурсов в эту группу не является обязанностью и может осуществляться по усмотрению руководства организации.
• Так как использование средств, сосредоточенных на 83 счете в бухгалтерских регистрах, имеет целевое ограничение, следует аккуратнее составлять документы, подтверждающие дебетовые обороты.
• При формировании бухгалтерской отчетности данный капитал должен быть сгруппирован по источникам поступления.
• Покрыть отрицательные курсовые разницы или убыток прошлых лет возможно только в пределах сумм сформированного добавочного фонда. Минусовой капитал законодательством не предусмотрен.
• Законом предусмотрен полный перечень счетов, корреспонденция которых может быть использована с 83 счетом.
• Переоценка основных средств ведется по каждому объекту отдельно. Погашение уценки можно покрыть за счет средств, образовавшихся при увеличении стоимости того же актива.
• Нет оснований, оспаривающих правомерность использования дополнительных средств на покрытие полученных в результате осуществления деятельности убытков.
• На увеличение уставного капитала могут быть использованы все добавочные средства.

Похожие записи:

• Госпошлина за регистрацию права собственности: как и сколько платить
• Губернаторские выплаты на детей в 2023 году: что нового в Челябинске
• Исковое заявление об изменении размера алиментов (образец)