Кассовый метод учета доходов и расходов. Примеры

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Кассовый метод учета доходов и расходов. Примеры». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Кассовая дисциплина — это соблюдение юрлицами и ИП законодательных требований по ведению наличных денежных расчетов. Это касается всех видов приходно-расходных операций с наличкой. Например, выдачи зарплаты, расчетов с подотчетными лицами, передачи выручки инкассаторам.

В чем заключается кассовый метод

Если организация применяет кассовый метод, она учитывает доходы на дату поступления денежных средств. В том числе и авансы, даже если отгрузка по ним произойдет позже.

Подобный вывод подтверждается информационным письмом Президиума ВАС РФ №98 от 22 декабря 2005 года. Согласно статье 251 НК РФ, полученные авансы являются необлагаемыми доходами. В то же время эта норма справедлива лишь в отношении налогоплательщиков, которые определяют доходы и расходы методом начисления. Таким образом, если организация применяет кассовый метод, предварительную оплату, полученную от покупателя, необходимо учитывать в доходах.

Согласно п.2 ст.273 НК РФ, датой получения дохода организаций, применяющих кассовый метод, является день:

• поступления средств на банковский счёт (в кассу) организации;
• поступления иного имущества (работ, услуг, имущественных прав);
• погашения задолженности перед организацией другим способом (например, списанием числящейся дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности).

Как рассчитываться наличными по договору

Согласно п. 4 Указания № 5348-У, максимальная сумма расчетов с партнерами — 100 000 руб. по каждому договору. Тип, срок действия, периодичность и количество платежей не имеют значения, главное — чтобы общая сумма по ним не превышала ста тысяч рублей.

Если расчет в иностранной валюте, сумма должна быть эквивалента 100 000 рублей по официальному курсу, установленному Банком России — об этом сказано в пункте 4 Указания № 5348-У.

Лимит расчетов действует для любого бизнеса вне зависимости от его размеров, в том числе для малого и ИП. Не распространяется требование на физлиц и самозанятых — с ними можно проводить сделки на любые суммы.

Так, при покупке дивана за 400 тысяч рублей для личного пользования можно всю сумму платить наличными. При покупке того же дивана предпринимателем для офиса наличкой можно заплатить только 100 тысяч, остальное — безналом.

Лимит нужен, чтобы фирмы больше рассчитывались безналично и чтобы не допустить большого оттока наличных — это может вызвать подозрения у налоговой и банка.

Разбивать один большой договор на несколько, чтобы уложиться в лимит, не рекомендуем. Налоговая может заподозрить, что вы это сделали намеренно и оштрафовать.

Амортизационные отчисления.

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных ст. 261 (расходы на освоение природных ресурсов), 262 НК РФ (расходы на НИОКР).

На практике возникает вопрос о возможности учета в расходах амортизационных отчислений при частично оплаченном объекте. Как правило, налоговые инспекторы настаивают на том, что амортизируемое имущество должно быть оплачено полностью.

Что касается судебной практики, единого мнения у арбитров по этому поводу нет. Так, в Постановлении ФАС УО от 17.05.2010 № Ф09-3409/10-С2 указано, что выполнение амортизационных отчислений законодателем не ставится в зависимость от объема произведенной оплаты.

Арбитры АС ДВО в Постановлении от 29.12.2015 № Ф03-5773/2015 по делу № А04-5768/2015 сделали вывод о том, что право на уменьшение расходов за счет амортизационных отчислений (при кассовом методе) связано с моментом оплаты или прекращения обязательства по оплате иным способом, поэтому налогоплательщик вправе включить в расходы сумму указанных начислений в случае полной оплаты стоимости амортизируемого имущества независимо от формы и вида оплаты.

Где прописывается выбранный метод

Выбор между методом начисления и кассовым методом осуществляется в учетной политике для целей налогообложения. Однако даже те субъекты, у которых права выбора нет, обычно отмечают в ней, как будет вестись налоговый учет. Тем же, кто вправе выбирать, нужно помнить, что при методе начисления моменты признания доходов и расходов зачастую совпадают с бухгалтерским учетом, что значительно упрощает работу бухгалтеров. Однако и тут возможно появление временных разниц, связанных с различиями в моментах признания доходов и расходов, как, например, при получении компанией дивидендов от участия в капитале другой организации или при некоторых компенсационных выплатах сотрудникам.

Методы расчета выручки

Бухгалтерский учет предполагает два метода определения суммы выручки:

1. По оплате (кассовый) – учет вырученных средств осуществляется в день их поступления в кассу или зачисления на расчетный счет.
2. По отгрузке (метод начисления) – выручка учитывается в момент перехода права собственности (при поставке/отгрузке) без детализации даты оплаты.

Не все организации могут учитывать вырученные средства по первому методу. Ограничения связаны со сферой работы и суммой выручки. Кассовый метод недоступен для:

• кредитных и финансовых организаций, банков;
• компаний, которые контролируют зарубежные организации;
• фирм, занимающихся добычей углеводородного сырья;
• компаний, деятельность которых основана на договоре доверительного управления имуществом или простого товарищества;
• предприятий, среднеквартальная выручка которых за последний год не превышает 1 млн руб. без учета НДС.

Признание доходом авансовых средств

Одна из особенностей КМ, работающая не на пользу фирм – доходом следует считать полученные от заказчиков авансы. Опасность в том, что клиент может передумать и потребовать свои деньги обратно. Или же сама организация не справится с выполнением договорных обязательств перед кредитором, заплатившим заранее. Подобные ситуации с авансом – явление, которое встречается нередко.

Ситуация, все же, не безнадежна. В налоговом законодательстве отмечено, что в случае возвращения аванса фирма вправе уменьшить доход.

При этом следует учесть, что это возможно лишь тогда, когда поступления получены в режиме работы на УСНО. Уменьшить доход не получится, если фирма:

• начала использовать иной спецрежим, к примеру, ЕНВД;
• в тот период, когда нужно возвратить клиенту аванс, не имела поступлений средств.

Популярные вопросы и ответы

Вопрос 1. ИП получил в конце квартала аванс, оформив заказ на изготовление продукции. Поступление учтено в доходах. Через неделю (уже начался следующий квартал) заказчик аванс забрал и разорвал соглашение. Нужно ли сумму ранее оплаченных средств учитывать при расчете обязательств?

Ответ. Поскольку авансовая сумма получена заказчиком обратно в следующем квартале, то ее следует учитывать в базе налогообложения за уже прошедший период. В наступившем квартале доход разрешается уменьшить на авансовую сумму.

Вопрос 2. При каких обстоятельствах фирма на ОСНО может утратить возможность использовать в учете КМ?

Ответ. Понадобится переходить на МН при превышении среднеквартальной суммы выручки установленного лимита – 1,00 млн. руб.

У КМ имеются не только достоинства, но и недостатки. Выгоды от его применения для конкретной организации не одинаковы. Они отличаются в зависимости от направлений деятельности и структуры. Каждая фирма или компания, если она только не использует УСНО, должна самостоятельно разобраться с плюсами и минусами КМ, прежде чем отдать предпочтение ему, а не методу начислений.

Основные причины снижения выручки

Рассмотрим основные причины снижения выручки от реализации.

1. Продукт утратил популярность.

Клиенты могут просто потерять интерес к продукции предприятия. Чаще всего такое происходит, если продукция устарела или у конкурентов появился сопоставимый по качеству, но более дешевый товар. Как следствие, снижается выручка.

2. Сезонное падение спроса.

Планируя производство, предприятию следует разрабатывать ассортимент продукции с учетом сезонного времени. Спрос на многие потребительские товары так или иначе завязан на сезон. Например, товары, предназначенные для зимнего времени, имеют минимальный спрос в летний период.

3. Уход клиентов к конкурентам.

На рынке появилась сильная конкурирующая компания, которая реализует товар по демпинговым ценам. Как следствие, клиенты уходят к конкуренту. В такой ситуации предприятие может понизить цену, поменять ассортимент продукции, чтобы не потерять выручку.

4. Кризис, снижение производства.

В кризис всегда падает покупательская способность населения, как следствие, снижается выручка. В такое время больше всего страдают товары с высокой денежной стоимостью (квартиры, машины) и товары не первой необходимости, без которых можно обойтись.

5. Несбалансированность ассортимента.

Ассортимент предприятия должен быть как можно более сбалансированным во избежание снижения выручки. Для этого лучше выпускать продукцию как для заработка, так и продукцию для оборота. У второго вида продукции всегда есть конкуренты, но также постоянно на нее есть спрос.

6. Некомпетентность и пассивность работников организации.

В снижении выручки зачастую виноват персонал. В данном случае следует проанализировать работу сотрудников предприятия, в частности, менеджеров по продажам. Зачастую они предлагают клиентам то, что им легче продать.

Снижение выручки обычно происходит из-за недостатка стимулов персонала к хорошей работе. Вместо того чтобы продавать товары, приносящие предприятию наибольшую прибыль, менеджеры советуют покупателям то, что нравится им самим, потому что так проще. Это неминуемо снижает выручку без всякого кризиса.

Кто платит налог на прибыль?

Налог на прибыль уплачивают все российские организации на общей системе налогообложения (ОСН). Индивидуальные предприниматели, применяющие ОСН, под это требование не попадают, т. к. платят НДФЛ.

Организации, применяющие спецрежимы налогообложения ЕСХН или УСН, также освобождаются от такого налога — единый налог на этих режимах заменяет налог на прибыль (п. 3 ст. 346.1 и п.2 ст. 346.11 НК). Аналогично не должны уплачивать налог на прибыль в 2023 году и представители игорной сферы, т. к. платят отдельный налог на игорный бизнес (п. 9 ст. 274 НК).

Участники проекта «Сколково» получили временное послабление — их освободили от обязанностей налогоплательщиков на 10 лет со дня получения статуса участника (п. 1 ст. 246.1 НК).

А вот иностранные компании, работающие на территории РФ и (или) получающие от ее источников доход, обязаны перечислять в российский бюджет налог на прибыль (ст. 246 и 246.2 НК РФ).

Особенности заполнения декларации

В соответствии с Инструкцией по заполнению Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (в ред. Изменений и дополнений N 1, утвержденных Приказом МНС России от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480), по окончании отчетного и налогового периода в налоговые органы необходимо представить, в частности, лист 02 «Расчет налога на прибыль организации» и Приложения к листу 02 N N 1 — 5а.

В Приложении 1 к листу 02 «Доходы от реализации» отражаются данные о выручке от реализации, которые формируются в порядке, предусмотренном в ст.273 НК РФ. В частности, по строке 010 Приложения 1 отражаются не только доходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), но и полученные авансы в счет будущей отгрузки товаров (работ, услуг).

В Приложении 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» дается расшифровка осуществленных за отчетный (налоговый) период налогоплательщиком расходов. При этом расшифровка расходов, предусмотренная в данном Приложении, основывается на распределении расходов на прямые и косвенные, что не предусмотрено для организаций, применяющих кассовый метод и не осуществляющих торговую деятельность. При применении кассового метода неторговыми организациями следует считать, что все расходы, осуществленные в целях налогообложения прибыли, являются косвенными.

Таким образом, организации, применяющие кассовый метод, заполняют в данном Приложении строки:

• 040 «Материальные расходы, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением расходов, относящихся к прямым»;
• 050 «Расходы на оплату труда, относящиеся к косвенным расходам текущего отчетного (налогового) периода»;
• 060 «Суммы начисленной амортизации, относящиеся к косвенным расходам текущего отчетного (налогового) периода»;
• 070 — 170 (расшифровывающие прочие расходы);
• 180 «Стоимость реализованных покупных товаров»;
• 190 «Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчетном (налоговом) периоде»;
• 200 «Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией»;
• 210 «Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией».

В Приложении 3 к листу 02 «Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные» отражаются начисленные за отчетный (налоговый) период отдельные виды расходов, связанных с реализацией и производством, а также расходы, не учитываемые в целях налогообложения в соответствии со ст.270 НК РФ. Организации, применяющие кассовый метод, в данном Приложении отражают не начисленные расходы, а фактически оплаченные.

В Приложении 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» отражаются убытки, которые организация может перенести на будущее, уменьшив при этом налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода.

Приложения 5 и 5а к листу 02 заполняют организации, которые имеют обособленные подразделения.

Трансфертное ценообразование

Эксперты утверждают, что ощутимо изменились нормы налогового законодательства 2022 года по контролю трансфертного ценообразования:

• Уточнено, что не подлежат контролю ТЦО сделки, заключенные с операторами платежных систем на основе использования карточек VISA, MasterCard, American Express, зарегистрированными в офшорных зонах. Ранее в данной норме речь шла о владельцах международных систем платежных расчетов с использованием указанных карточек.
• Перечень сделок, не подлежащих контролю ТЦО, дополнен кредитами (займами), которые предоставлены сельскохозяйственным организациям, включенным в определенные перечни Совмина. Напомним, контроль сделок с взаимозависимыми лицами по предоставлению (получению) кредитов (займов) введен с 2022 года.
• Введено новое положение, которое позволяет при формировании диапазона рыночных показателей рентабельности анализируемой стороны сделки — иностранной организации в случае отсутствия информации о рентабельности иностранных организаций использовать данные отчетности белорусских организаций. Если и таких данных нет, можно использовать данные из отчетности организаций государств — членов ЕАЭС.

Налог на недвижимость для физлиц, в том числе ИП

С 1 января 2023 года для плательщиков-физлиц установлены фиксированные ставки налога на недвижимость в отношении объектов налогообложения, по которым налоговыми органами не получены данные об их площади (протяженности). Налоговая база в этом случае будет определяться как количество таких объектов в налоговом периоде. Ставки установлены отдельным приложением 33 к НК-2023 и дифференцированы в зависимости от населенного пункта и вида объекта налогообложения (п. 122, 123 ст. 2 Закона об изменениях, п. 3 ст. 229, подп. 1.2 ст. 230 НК-2023).

Описанный порядок исчисления налога на недвижимость для физлиц распространен на 2022 год, а также на предшествующие налоговые периоды. В 2023 году физлица уплачивали только авансовый платеж в размере 50% исчисленного им налога. При отсутствии в налоговом органе сведений о площади объекта налогообложения авансовый платеж не предъявлялся. Поэтому физлицо-собственник такого объекта налогообложения уплатит налог на недвижимость по нему за 2022 год в 2023-м на основании извещения инспекции МНС, в котором налог будет исчислен с применением фиксированной ставки (п. 8 ст. 7 Закона № 141-З, п. 17 ст. 232, ч. 1 п. 4 ст. 233 НК, п. 2 ст. 5 Закона об изменениях).

Шаг 7. Учитывать брак и возвраты

Обязательства выполнили, выручку и расходы признали, но еще в производстве есть такие штуки, как брак и возврат — с ними тоже возникают вопросы. И здесь есть три варианта.

1. Закладывать брак в стоимость товаров. Например, если производитель заказывает сырье или комплектующие и знает, что в каждой партии 10% брака, он может заранее заложить эти 10% в стоимость материалов. Такой вариант подходит, если возвращать или менять брак слишком долго или дорого.

2. Учитывать брак как потери. Если брак не частая история, но иногда всё же случается, например, производителю кофеварок возвращают товар из-за брака раз в полгода, то этот возврат учитывается как потери по факту. Вернули кофеварку в марте — в марте же списываем потери. При этом выручку и расходы за прошлые периоды не корректируем.

3. Не учитывать в выручке ту продукцию, от которой отказались. Например, если компания поставила 100 изделий и от 20 покупатель сразу отказался из-за брака, то эти 20 возвращаются на склад, а выручка и расходы признаются только по 80 изделиям. И если дальше эти 20 изделий не получается продать, то их списывают как прямой убыток.

Стоимость покупных товаров

В пункте 3 ст. 273 НК РФ порядок учета стоимости покупных товаров при применении кассового метода отдельно не указан. И можно подумать, что списать в расходы при кассовом методе стоимость покупных товаров разрешается сразу после оприходования товаров и оплаты. Однако это не так. Из подпункта 3 п. 1 ст. 268 НК РФ можно сделать вывод, что налоговую базу по налогу на прибыль допускается уменьшить только на стоимость реализованных покупателю товаров. А реализацией согласно положениям ст. 39 НК РФ считается передача права собственности на товар покупателю.

Поэтому для включения в расходы стои­мости покупных товаров при кассовом методе должны быть выполнены сразу два условия:

1) задолженность перед поставщиком покупных товаров оплачена;

2) товары реализованы, то есть право собственности на них передано покупателю.

Пример 6

ООО «Ромашка», применяющее кассовый метод учета доходов и расходов, 20 января 2015 г. приобрело партию товаров стоимостью 250 000 руб. (без НДС). 1 февраля 2015 г. все товары были оплачены. 15 февраля 2015 г. часть товаров покупной стоимостью 230 000 руб. реализована. Какую сумму и когда общество вправе учесть в расходах?

Для учета в расходах стоимости покупных товаров при применении кассового методы должны выполняться два условия: оплата и реализация. Первое выполнено 1 февраля 2015 г., а 15 февраля реализована часть товаров. Следовательно, 15 февраля 2015 г. организация вправе списать в расходы покупную стоимость оплаченных и реализованных товаров, равную 230 000 руб.

Ограничение раскрытия информации в бухгалтерской отчётности с 2021 года: примеры с ми Минфина (ИС-учет-32)

1.

2.

3.
Примеры случаев допустимого ограничения объема раскрываемой информации

4.

5.
Как аудитор проверяет ограничение информации в пояснениях к бухотчётности

С 27 февраля 2021 года вступил в силу приказ Минфина от 27.11.2020 № 287н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету». А именно, ПБУ:

Поправка везде одинаковая и касается объёма раскрытия информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Согласно дополнению в каждое из перечисленных ПБУ, если раскрытие информации приведет или может привести к экономическим потерям и/или урону деловой репутации организации, ее контрагентов или связанных с ней сторон, такие сведения можно не отражать в пояснениях к бух. балансу и отчете о фин. результатах.

То есть, информацию теперь можно раскрывать в ограниченном объёме – не поясняя те сведения, которые обусловливают указанные потери и/или урон.

Отметим, что это изменение бухгалтерам следует применять, начиная с раскрытия информации в бухгалтерской отчетности за 2020 год.

Считается, что новая особенность снизит риски отчитывающейся организации, возникающие, когда раскрытие той или иной детализированной информации в бухотчетности приводит и/или может привести к последствиям, нежелательным для организации и/или иных лиц, в отношении которых организация раскрывает такую информацию.

Кто может работать без кассового аппарата

В категорию тех, кому не нужен кассовый аппарат, входят:

• охотники, рыболовы, ремесленники, пчеловоды, огородники, которые сами производят продаваемые продукты и реализуют их вне торговых объектов;
• сервисы услуг в сельской местности, в том числе с розничной продажей, где коллектив продавцов состоит максимум из трех работников. Это правило распространяется на любые услуги, также сюда не входят автомастерские и техцентры, осуществляющие ремонт автомобилей и техосмотр;
• владельцам детских развлекательных лотерейных аппаратов без денежного выигрыша;
• предприниматели, занимающиеся разовыми услугами или реализацией имущества, бывшего в употреблении;
• продавцы на розлив безалкогольных напитков, растительного масла и кваса вне торговых центров, сервисов общепита и магазинов;
• предприниматели, реализующие товары и услуги вне основного места деятельности в сельских местностях;
• представители разносной торговли, кроме плодоовощных продуктов;
• реализаторы аптечных товаров в сельских местностях, где нет аптек. Это относится только к представителям Горздрава.

Изменения учетной политики — 2022

С 2022 года по решению региональных властей в состав инвестиционного налогового вычета (ИНВ) могут быть включены в том числе расходы на создание (приобретение) дорогостоящих объектов недвижимого имущества: зданий и сооружений со сроком полезного использования свыше 20 лет.

Также регионам предоставляется право самостоятельно устанавливать срок, до истечения которого в случае реализации имущества, в отношении которого компания использовала право на применение ИНВ, потребуется восстановить ранее не уплаченный налог с уплатой пени (на 2021 год этот срок равнялся сроку полезного использования ОС).

Информация Минэкономразвития от 17.06.2021

В 2021 году сумма дневного пособия по временной нетрудоспособности ограничена лимитом в 2 434,25 рубля. С 1 января 2022 года максимальная сумма составляет 2 572,6 рубля.

С 1 февраля минимальный размер пособия по уходу за первым ребенком увеличен на 5,8% до 7493 руб., максимальный — до 31 282 руб. В 2021 году выплаты составляли 7 083 руб. и 29 600 руб. соответственно.

Выросло и единовременное пособие при рождении ребенка с 18 886 руб. до 19 981 руб.

Разница между двумя методами заключается в периоде отражения доходов и расходов.

Доходы признаются:

• при методе начисления – в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (п. 1 ст. 271 НК РФ);

• при кассовом методе – на дату поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества, погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Товары отгружены в III квартале.Оплата получена в IV квартале

IV квартал

III квартал

Операции	Период признания доходов
При кассовом методе	При методе начисления
Предоплата получена в III квартале. Товары отгружены в IV квартале	III квартал	IV квартал

Похожие записи:

• Назначение наказания при рецидиве преступлений: основные виды и особенности
• Все о званиях «Ветеран труда» и «Ветеран труда Алтайского края»
• В чем лучше хранить деньги в Казахстане в 2022 году