Какие требования предъявляются к составлению бухгалтерской отчетности
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Какие требования предъявляются к составлению бухгалтерской отчетности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Годовые бухгалтерские отчеты представляют собой тип документов, отражающих финансовое состояние компании или индивидуального предпринимателя на конец отчетного года. Они являются основным источником сведений о результатах работы организации, которые впоследствии можно использовать для экономического анализа, выявления внутренних резервов, принятия управленческих решений относительно дальнейшей деятельности предприятия.
Требования к составлению
За отчетный период принимается календарный год – с 1.01 по 31.12 включительно. Организации, созданные в течение года, подают документы от даты их внесения в ЕГРИП/ЕГРЮЛ. Формы для подготовки документации разрабатываются на основании образцов, представленных в приказе Минфина РФ № 67н. При формировании отчетов бухгалтеру следует придерживаться таких требований:
- Все показатели отражаются в национальной валюте.
- Информация должна быть полной и достоверной.
- В формы необходимо вносить данные всех подразделений компании, в том числе представительств и филиалов, вне зависимости от их расположения.
- Документация составляется на бумажных или электронных носителях (в последнем случае ее нужно заверить при помощи ЭЦП).
- Необходимо придерживаться четкого порядка раскрытия информации. Существенные показатели указываются обособленно, несущественные раскрываются в пояснения. При отсутствии каких-либо данных в соответствующей графе проставляется прочерк.
- Бумаги должны быть подписаны руководителем организации.
Следует помнить, если при составлении годовой бухгалтерской отчётности статьи искажаются более чем на 10 %, это может повлечь за собой административную ответственность. Кроме того, штрафы могут быть наложены в случае нарушения сроков, отведенных на предоставление документации в налоговую и органы Госстатистики. В соответствии со ст.18 ФЗ N №402, отчеты нужно передать контролирующим службам не позже 3 месяцев от даты завершения отчетного периода.
Сдача отчетности в государственные органы
С 2020 года изменились требования для сдачи отчетности. Все юридическое лица обязуются отправлять в налоговую инспекцию электронную форму отчетов. Нововведения не коснулись малого и среднего предпринимательства. Экземпляр документа и аудиторское заключение передаются через оператора электронного документооборота.
Изменения коснулись и бухгалтерских бланков, утвержденных приказом Министерства финансов №66Н. Новая редакция датируется 19 апреля 2019 года.
С помощью номеров ОКУД можно выполнить поиск образцов бланков самостоятельно:
- ОКУД 0710001 – Бухгалтерский баланс;
- ОКУД 0710002 – Отчет о финансовых результатах;
- ОКУД 0710003 – Отчет о целевом использовании средств;
- ОКУД 0710004 – Отчет об изменениях капитала;
- ОКУД 0710005 – Отчет о движении денежных средств.
Пользователи финансовой отчетности
Пользователем бухгалтерской отчетности является любое юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.
Пользователи делятся на внешние и внутренние.
Внутренние пользователи — это лица, занятые в аппарате управления, собственники, менеджеры, которым необходима учетная информация для осуществления планирования, контроля и оценки деловых операций.
Внешние пользователи — сторонние потребители информации с прямым или косвенным финансовым интересом. Они подразделяются на следующие группы:
- лица, не работающие в организации, но прямо заинтересованные в успешной ее деятельности (акционеры, инвесторы, кредиторы, покупатели и др.);
- лица, непосредственно не принимающие участия в работе организации, но имеющие косвенный финансовый интерес — налоговая служба, органы государственной власти управления, различные финансовые институты и участники фондового рынка (страховые компании, биржи, дилеры, брокеры и др.);
- лица, не имеющие финансового интереса, кроме делового сотрудничества — аудиторские фирмы, органы статистики, арбитраж и др.
Зачем нужна бухгалтерская отчётность
Бухгалтерскую отчётность составляют и публикуют для того, чтобы у всех заинтересованных пользователей сложилась полная и точная картина о результатах деятельности и финансовом состоянии организации.
Внешние пользователи, сдача отчётности которым обязательна — это:
- налоговая инспекция по месту регистрации организации — проверяет правильный расчёт налоговой базы и контролирует своевременное перечисление в бюджет налогов и сборов;
- территориальные органы государственной статистики — собирают информацию для общей статистики;
- органы, уполномоченные управлять государственным имуществом (для государственных и муниципальных унитарных предприятий);
- другие органы исполнительной власти, банки и иные пользователи в соответствии с законодательством.
Бухгалтерская отчётность может быть интересна и другим пользователям извне:
- потенциальные и действующие инвесторы — им важно знать размер причитающихся дивидендов, возможные риски, связанные с вложениями;
- поставщики и покупатели, которые ожидают выплат по договорам за поставку продукции, оказание услуг или выполнение работ;
- кредиторы и заимодавцы — им необходимо оценить возможность компании вовремя погасить долг по кредиту или займу и выплатить проценты в полном объёме;
- аудиторские компании, арбитражные суды — проверяют соответствие совершаемых операций действующему законодательству.
Внутренние пользователи бухотчётности:
- собственники бизнеса — заинтересованы в непрерывном и прибыльном функционировании компании, оценивают дальнейшие перспективы развития;
- управленческий персонал — данные отчётов необходимы для принятия управленческих и кадровых решений;
- внутренние структуры организации — могут использовать данные отчётности для оптимизации процедур управления капиталом, активами компании, анализа иных показателей;
- работники организации — оценивают способность предприятия выплачивать заработную плату своевременно и в полном объёме, предоставлять социальные льготы.
Внесение исправлений в бухгалтерскую (финансовую) отчетность
Правила внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность установлены ПБУ 22/2010.
Особенности составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности
Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта (п. 8 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность утверждается в порядке, установленном законодательством, договорами, учредительными документами или решениями собственника экономического субъекта (п. 3 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ; п. 49 ПБУ 4/99).
В большинстве случаев годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит утверждению высшим органом управления компанией, а в ряде случаев – и обязательной публикации (п. 9 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ; пп. 6 п. 2 ст. 33 Закона «Об ООО»; пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона «Об АО» и пр.).
В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны (п. 11 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
Особенности составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности:
-
при реорганизации юрлица – установлены ст. 16 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ;
-
при ликвидации юрлица – установлены ст. 17 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ;
-
состав, особенности составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций государственного сектора устанавливается Бюджетным кодексом, Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н (п. 4 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ);
-
состав, особенности составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности ЦБ устанавливается Федеральным законом от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ (п. 5 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
Для чего необходима бухгалтерская отчетность?
Бухгалтерские отчеты используют:
- во-первых, руководители предприятий – чтобы видеть полную и наглядную картину рентабельности производства, осуществленных хозяйственных операций, перемещения денежных средств и так далее;
- во-вторых, внутренние аудиторы и лица, заинтересованные в деятельности предприятия, например, акционеры – для того, чтобы оценить экономическое и финансовое положение предприятия, определиться, имеет ли смысл вкладывать в него средства или поддерживать сотрудничество и тому подобное;
- в-третьих, внешние аудиторы, не имеющие непосредственного интереса в деятельности предприятия, а также представители налоговых служб – как минимум раз в год руководство любого предприятия, а также индивидуальные предприниматели подают в налоговую службу бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
Обычно полный пакет бухгалтерской отчетности готовят раз в год – для предоставления в налоговую службу, но рекомендуется не пренебрегать и промежуточной отчетностью – ежемесячной и ежеквартальной. Чем чаще составляются отчеты и перепроверяются данные, тем легче избежать ошибок и выявить недостоверные данные.
Формы БО для предприятий с УСН
Для предприятий с УСНО предусмотрены формы БО в виде несколько упрощенном:
- Бухгалтерский баланс.
- Отчет о финансовых результатах.
В упрощенный баланс включены:
- данные за два предыдущих года плюс отчетный;
- активы и пассивы в обобщенном виде.
Пример. В полноценном балансе актив состоит из двух разделов. В упрощенном – из 5 строк. Все составные нематериальных активов обобщены в одном пункте. Пассив включает шесть строк вместо трех разделов в полном балансе.
Отчет о финрезультатах отражает:
- выручку и доходы прочие;
- издержки;
- налог и чистую прибыль, которая остается в распоряжении компании.
Информация предоставляется за два года.
Пoдгoтoвитeльныe рaбoты и правила по составлению годовой отчётности
Для oбeспeчeния дoстoвeрнoсти дaнных бухгaлтeрскoгo учeтa и бухгaлтeрскoй oтчeтнoсти oргaнизaции oбязaны прoвoдить инвeнтaризaцию имущeствa и oбязaтeльств, в хoдe кoтoрoй прoвeряeтся их нaличиe, сoстoяниe и oцeнкa. Рeзультaты инвeнтaризaции рaссмaтривaются нa зaсeдaнии инвeнтaризaциoннoй кoмиссии и oфoрмляются прoтoкoлoм. Инвeнтaризaциoннaя кoмиссия внoсит прeдлoжeния пo oтрaжeнию выявлeнных при инвeнтaризaции рaсхoждeний фaктичeскoгo нaличия цeннoстeй и дaнных бухгaлтeрскoгo учeтa. Oкoнчaтeльнoe рeшeниe пo вoпрoсу урeгулирoвaния выявлeнных излишкoв и нeдoстaч принимaeт рукoвoдитeль oргaнизaции и oфoрмляeт eгo в видe прикaзa oб утвeрждeнии рeзультaтoв инвeнтaризaции.
В бухгaлтeрскoм учeтe рeзультaты инвeнтaризaции oтрaжaются в учeтe и oтчeтнoсти тoгo мeсяцa, в кoтoрoм былo принятo рeшeниe рукoвoдитeлeм oргaнизaции пo рeгулирoвaнию инвeнтaризaциoнных рaзниц, a пo гoдoвoй инвeнтaризaции — в гoдoвoй бухгaлтeрскoй oтчeтнoсти.
Сроки сдачи годовой отчетности
Статья 23 НК РФ говорит о том, что организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в ИФНС не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом.
Если 31 марта попадает на субботу или воскресенье, то сдать отчетность можно в следующий за ними понедельник. В 2021 году этот день выпадает на пятницу, так что никакого переноса срока не будет.
Поскольку сдавать отчет можно разными способами, то встает вопрос, как именно будет считаться дата сдачи отчета:
- Если отчетность отправлена по почте ценным письмом с описью вложения — такой датой считается день ее почтового отправления. Он указывается на почтовом штемпеле, проставляемом работником почты на описи вложения.
- Если отчетность представлена лично — такой датой считается дата ее подачи. Эту дату налоговый работник должен указать на экземпляре отчетности или ее копии, которая остается у налогоплательщика. Дата ставится вместе с росписью сотрудника ИФНС, подтверждающей получение налоговым органом отчета от организации.
- Если отчетность представлена в электронном виде — датой отправки считается дата, указанная в подтверждении отправки, т.е. в электронном документе, сформированном оператором связи или налоговым органом.
ВАЖНО! Сдавать промежуточную бухгалтерскую отчетность (за квартал или месяц) в налоговую инспекцию не нужно.
Баланс: общее представление
Баланс — это важный документ и форма отчетности организации.
Баланс представляет из себя табличную версию отражения денежных характеристик организации на определенную дату. В самой популярной форме в России баланс состоит из двух равных частей, одна из которых указывает, что организация имеет в рублевом выражении (баланс активов), а в другом — из каких источников она приобретается (баланс пассивный).
Основой этого равенства является отражение имущества и обязанностей в двустороннем порядке на счетах бухгалтерского учета.
Баланс, который был составлен на определенную дату, позволяет оценить текущее финансовое состояние организации и сопоставить данные баланса, составленные на различные даты, для отслеживания изменения его денежного состояния со временем. Баланс является одним из главных документов, которые служат источником данных для финансового изучения компании.
Применяемая для официальной отчетности в России, балансовая форма представляет из себя таблицу, разбитую на две части: баланс активов и обязанностей. Общие суммы актива и обязанностей должны быть равны.
Баланс активов является отражением имущества и обязанностей, которые находятся под контролем компании, употребляются в ее работе и могут принести ей пользу в дальнейшем.
Актив делится на 2 раздела:
- внеоборотные активы (в данном разделе отражается имущество, которое используется организацией в течение долгого времени, цена которого, обычно, учитывается в финансовом итоге частично);
- текущие активы (оборотные), сведения о наличии которых находятся в неизменной динамике. Учет их цены в финансовом итоге, обычно, производится единовременно.
Пассив баланса охарактеризовывает источники этих средств, через которые формируется баланс активов. Он состоит из трех разделов:
- капитал и резервы, которые отражают собственные средства организации;
- длительные обязанности, характеризующие долг компании, существующий в течение долгого времени;
- краткосрочные обязанности, которые отражают интенсивно меняющуюся часть долга организации.
Какой бывает бухгалтерская финансовая отчётность
Чтобы грамотно организовать работу с отчётностью, стоит разобраться в её категориях. Формы бухгалтерской отчётности делятся на несколько видов.
Например, по назначению они могут быть:
- внешними. Это формы, которые бизнес подает на проверку в органы, представляет инвесторам, потенциальным партнёрам и другим третьим лицам. Такие документы оформляют по установленным правилам.
- внутренними. Эти формы бухгалтерских документов создаются только для сотрудников и руководителей самой компании. Бизнес может составить бланки самостоятельно и заполнять их по правилам, которые сам установит и закрепит во внутренней политике.
Формы бухгалтерского учёта также различают по полноте представленных сведений. Отчётность может быть:
- полной, когда компания составляет весь установленный законом пакет форм и передает их органам в назначенные сроки;
- упрощённой — ограниченный перечень форм, который подают в упрощённом порядке.
Среди критериев для отчётности бухгалтерского учёта есть периодичность. Существуют формы:
- годовые — обязательные, установленные законом;
- промежуточные — необязательные для подачи органам. Те, что составляются бизнесом для собственных целей, инвесторов и партнёров. Периоды для составления форм компания также определяет на свое усмотрение.
Кроме того, характер документов может быть:
- первичным — когда с отчётностью работает одна организация, оформляя её по данным собственного учёта;
- консолидированным — составлением таких форм занимается группа компаний, учитывающих капиталы, доходы, расходы и другие финансовые показатели как общие.
Тесты для программированного контроля
| 1 | Что понимается под бухгалтерской отчетностью? | |
| Ответы: | 1. | Составление баланса, отчета о прибылях и убытках |
| 2. | Система показателей имущества и финансового положения организации по результатам его хозяйственной деятельности за отчетный период, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам | |
| 3. | Обобщение и систематизация состояния имущества организации с целью проведения анализа и управления | |
| 4. | Единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета | |
| 2 | Какие формы бухгалтерской отчетности были приняты на 2003 г.? | |
| Ответы: | 1. | Бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств |
| 2. | Отчеты о прибылях и убытках, о движении капитала | |
| 3. | Бухгалтерский баланс и приложение к бухгалтерскому балансу | |
| 4. | Бухгалтерский баланс, отчеты о прибылях и убытках, формы 3, 4, 5, 6, пояснительная записка | |
| 3 | Какие требования предъявляются к составлению бухгалтерской отчетности? | |
| Ответы: | 1. | Полное и достоверное отражение имущественного и финансового положения организации |
| 2. | Отчетность должна основываться на данных форм первичной документации, синтетического и аналитического учета | |
| 3. | Отчетность составляется на русском языке, в рублях и подписывается руководителями организаций | |
| 4. | Отчетность должна быть достоверной, полной, включать показатели деятельности филиалов; основываться на данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета; составлена на русском языке в валюте России и подписана руководителем и главным бухгалтером организации | |
| 4 | Кому представляется отчетность в обязательном порядке? | |
| Ответы: | 1. | Участникам или собственникам организации |
| 2. | Территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации | |
| 3. | Банкам и финансовым органам | |
| 4. | Учредителям, органам государственной статистики, органам исполнительной власти, банкам, налоговой инспекции и другим пользователям в соответствии с действующим законодательством РФ | |
| 5 | В какие сроки представляется годовая бухгалтерская отчетность? | |
| Ответы: | 1. | В течение 60 дней по окончании года |
| 2. | В течение 30 дней по окончании года | |
| 3. | В течение 90 дней по окончании года | |
| 4. | В течение 120 дней по окончании года | |
| 6 | В какие сроки представляется квартальная бухгалтерская отчетность? | |
| Ответы: | 1. | В течение 20 дней по окончании квартала |
| 2. | В течение 15 дней по окончании квартала | |
| 3. | В течение 10 дней по окончании квартала | |
| 4. | В течение 30 дней по окончании квартала | |
| 7 | Имеет ли право организация публиковать годовой бухгалтерский отчет в открытой печати? | |
| Ответы: | 1. | Не имеет такого права, поскольку данные отчетности организации являются коммерческой тайной |
| 2. | Имеет, поскольку это право организации никем не ограничивается | |
| 3. | Не только имеет право публикации, но и обязана это делать | |
| 4. | Организация может опубликовать отчет об имущественном и финансовом положении лишь после подтверждения его достоверности независимым аудитором | |
| 8 | Из каких показателей складывается прибыль (убыток) до налогообложения в ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»? | |
| Ответы: | 1. | Прибыль (убыток) от продажи плюс прочие операционные доходы |
| 2. | Прибыль (убыток) от продажи плюс прочие внереализационные доходы | |
| 3. | Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности плюс операционные доходы | |
| 4. | Прибыль (убыток) от продажи плюс прочие внереализационные доходы и минус внереализационные расходы, плюс операционные доходы и минус операционные расходы | |
| 10 | Какими группами показателей характеризуется обычная деятельность организации в пояснительной записке к балансу и отчету о прибылях и убытках? | |
| Ответы: | 1. | Характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления и выбытия) |
| 2. | Показатели оценки финансовых результатов и финансового состояния (чистая прибыль, рентабельность основной деятельности, рентабельность основного капитала, доля собственных средств, коэффициенты текущей, быстрой и абсолютной ликвидности) | |
| 3. | Характеристика основных средств, показатели оценки деловой активности и финансовых результатов и финансового состояния | |
| 4. | Показатели оценки деловой активности (выручка от продажи, прибыль отчетного года, производительность труда, фондоотдача, оборачиваемость в расчетах (дни), оборачиваемость производственных запасов (дни) и оборачиваемость собственного капитала) |
Ответы по результатам тестирования для программированного контроля
| Номер и название главы | Номер вопроса | Номер правильного ответа |
|---|---|---|
| Глава 11. Основы бухгалтерской отчетности | 1 | 4 |
| 2 | 4 | |
| 3 | 4 | |
| 4 | 4 | |
| 5 | 3 | |
| 6 | 4 | |
| 7 | 4 | |
| 8 | 4 | |
| 9 | 3 | |
| 10 | 3 |
Показатели годовой бухгалтерской отчетности должны быть сформированы после выполнения следующих этапов подготовительных работ.
1. Исправление выявленных до даты утверждения годовой бухгалтерской отчетности ошибок при отражении хозяйственно-финансовых операций.
Исправления производятся путем внесения соответствующих записей в бухгалтерские регистры, составленные в декабре года, за который подготавливается отчетность.
2. Уточнение оценок активов и обязательств, принятых к бухгалтерскому учету организации, путем:
• проведения полной инвентаризации имущества и обязательств в соответствии со ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета;
• создания и корректировки оценочных резервов на дату составления годовой бухгалтерской отчетности;
• уточнения оценки финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
• пересчета в рубли на дату составления годовой бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
• отражения в бухгалтерской отчетности информации о последствиях событий после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность;
• отражения в бухгалтерской отчетности условных фактов хозяйственной деятельности и условных обязательств;
• уточнения оценки имущества (работ, услуг), полученных по неотфактурованным поставкам, сопроводительные документы по которым получены до даты представления бухгалтерской отчетности.
3. Формирование финансового результата деятельности организации путем:
• отражения доходов и расходов, которые относятся к отчетному периоду, но по ним отсутствуют первичные документы;
• закрытия субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи», на субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»;
• закрытия субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
• списания чистой прибыли (убытка) отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
4. Составление оборотной ведомости по счетам синтетического учета, охватывающей все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями.
Порядок внесения исправлений в первичные документы и учетные регистры рассмотрен в гл. 7.
5. Проверка тождества данных синтетического и аналитического учета на дату составления отчетности.
Данная процедура актуальна в организациях, применяющих компьютерную обработку данных лишь на отдельных сегментах учета. При этом для сверки данных аналитического и синтетического учета и сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости. Проводится сверка итоговых сумм, отраженных на аналитических счетах, с данными синтетического счета. Итоги оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим счетам сверяются с данными соответствующих счетов в оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам.
6. Отражение в годовой бухгалтерской отчетности данных с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов.
В настоящее время в России учетная трактовка операций по распределению прибыли согласуется с Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98, утвержденным приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н). В нем в отношении одного из основных направлений распределения прибыли – дивидендов – сказано, что событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за год.
Относя операции по распределению прибыли к событиям после отчетной даты, ПБУ 7/98 устанавливает и порядок их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Данный документ обязывает акционерные общества раскрывать информацию о сумме дивидендов, рекомендованных или объявленных по результатам работы организации за отчетный год, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, не предусматривая при этом никаких записей в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете в отчетном периоде.