Возврат бракованного товара иностранному поставщику и юридическое оформление этих операций
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Возврат бракованного товара иностранному поставщику и юридическое оформление этих операций». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Наличие дефектов товара на момент пересечения таможенной границы доказывается, как правило, экспертизой, в акте которой желательно указать, что проверенные изделия имеют производственные дефекты, возникшие в результате нарушения технологического процесса при изготовлении продукции, устранение которых либо невозможно, либо возможно только в производственных условиях (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.12.2008 N Ф08-7863/2008 по делу N А53-7149/2008-С4-10).
Для вывоза импортером некондиции в целях возврата иностранному поставщику предусмотрено всего два режима — экспорт и реэкспорт.
Основное их различие в том, что в режиме экспорта могут вывозиться только те товары, которые являются изначально российскими, или ранее ввезенные товары, но которые были оформлены и выпущены в свободное обращение (то есть потеряли статус иностранных).
В режиме реэкспорта вывозятся именно иностранные товары, то есть не прошедшие таможенное оформление. Например, когда получатель выявляет бракованные товары прямо на границе или во внутренней таможне, принимая партию у перевозчика. В таком случае, не начиная процедуру оформления, товар вывозят в режиме реэкспорта без уплаты каких-либо таможенных пошлин и налогов.
Что делать, если брак выявлен уже после оформления товара?
Специально для таких случаев режим реэкспорта предусматривает исключение. Согласно п. 1 ст. 242 Таможенного кодекса РФ товары, выпущенные для свободного обращения, в отношении которых установлено, что на день пересечения таможенной границы у них имелись дефекты либо они иным образом не соответствовали условиям внешнеэкономической сделки по количеству, качеству, описанию или упаковке и по этим причинам возвращаются поставщику либо иному указанному им лицу, могут быть помещены под таможенный режим реэкспорта.
Необходимо отметить, что суды зачастую делают ошибку, утверждая, что режим реэкспорта может применяться только к товарам, выпущенным для свободного обращения (например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 17.12.2008 N Ф03-5623/2008 по делу N А51-5398/200829-164 и Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.12.2009 по делу N А21-2427/2009). Это не так. Реэкспортирован может быть любой иностранный товар (например, временно ввезенный).
Но для этого необходимо соблюсти ряд жестких условий, которые мы рассмотрим далее.
Универсальным способом является вывоз товара в режиме экспорта. Но все стремятся воспользоваться реэкспортом.
Дело в том, что в соответствии с п. 2 ст. 242 ТК РФ при реэкспорте товаров производится возврат уплаченных при ввозе сумм таможенных пошлин, налогов.
А вот режим экспорта не подразумевает возврата таможенных пошлин и НДС, уплаченных при ввозе товаров. Кроме того, такой НДС не может быть принят к вычету, поскольку ввезенные товары не используются в операциях, признаваемых объектом обложения НДС (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 2 ст. 171 НК РФ).
Таким образом, при экспорте получатель несет дополнительные расходы, ведь при ввозе нового товара ему опять придется проходить оформление и уплачивать на таможне пошлины с налогами.
Поэтому во внешнеторговом договоре желательно предусмотреть обязанность иностранного контрагента возместить такие расходы при установлении факта поставки некачественного товара. Лучше, если такое возмещение будет происходить в прямой денежной форме, а не за счет скидки на следующую партию. В последнем случае возникнут проблемы с определением таможенной стоимости — таможня, скорее всего, рассчитает ее без какой-либо скидки.
Воспользоваться режимом реэкспорта можно при соблюдении условий, указанных в п. 1 ст. 242 ТК РФ:
— по условиям внешнеторгового договора покупатель имеет право вернуть некачественный товар продавцу;
— дефекты или иное несоответствие товара внешнеэкономической сделке имелись на день пересечения таможенной границы;
— товар не использовался и не ремонтировался в РФ, за исключением случаев, когда использование товара было необходимо для обнаружения дефектов, или иных обстоятельств, повлекших его возврат;
— товар может быть идентифицирован таможенными органами;
— товар вывозится в течение шести месяцев со дня его выпуска для свободного обращения.
Посмотрим, какие могут быть сложности с соблюдением некоторых из этих условий.
Как оформить корректировочный счет-фактуру на возврат
Как бы продавец и покупатель ни именовали этот документ — «корректировочный счет-фактура на возврат товара поставщику», «корректирующая счет-фактура при возврате товара» или «корректировочная счет фактура на возврат», технология его оформления не меняется. Она прописана в постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Как оформить корректировочный счет-фактуру при возврате товара, покажем на примере.
(поставщик) в декабре отгрузила покупателю — АО «Тайфун» — партию товара стоимостью 354 000 руб., в том числе НДС 59 000 руб.
После того как товар был принят покупателем на учет, а входящий НДС заявлен к вычету, у отдельных товаров обнаружились дефекты. Стоимость некачественных товаров составила 35 400 руб., в том числе НДС 5 900 руб.
АО «Тайфун» составило акт по некачественным товарам и вернуло их поставщику. ООО «Торнадо» выставило корректировочный счет-фактуру.
Цифровые данные для заполнения корректировочного счета-фактуры:
До корректировки:
- количество товаров — 500 шт.;
- стоимость товаров без НДС — 295 000 руб. (500 шт. × 590 руб./шт.);
- НДС (20%) — 59 000 руб. (295 000 руб. × 20%);
- стоимость товаров с налогом — 354 000 руб. (295 000 руб. + 59 000 руб.).
После корректировки:
- количество товаров — 450 шт.;
- стоимость товаров без НДС — 265 500 руб. (450 шт. × 590 руб./шт.);
- НДС (20%) — 53 100 руб. (265 500 руб. × 20%);
- стоимость товаров с налогом — 318 600 руб. (265 500 руб. + 53 100 руб.).
Всего уменьшение:
- стоимость товаров без налога — 29 500 руб. (295 000 – 265 500);
- НДС (20%) — 5 900 руб. (59 000 – 53 100);
- стоимость товаров с налогом — 35 400 руб. (354 000 – 318 600).
Особенности налогового учета при возврате товара, купленного у иностранного поставщика
В правовом подтексте факт возврата товара поставщику считается отказом заказчика выполнять свои обязательства, указанные в договоре относительно оприходования этого товара, не смотря на то, что он уже получил заказанный товар ранее. При отказе от товара, соответственно следует правомерный отказ от осуществления оплаты за него, несмотря на то, что денежные средства фактически уже перечислены на счет поставщика. В случае не перечисления денежных средств продавцу, при возврате товара будет уменьшаться кредиторская задолженность перед ним за оплату импортного товара.
Исходя из этого, следует отметить, что отказываясь принимать некачественный товар от поставщика, договор купли-продажи признается не выполнимым со стороны покупателя. Партнеры возвращаются в начальное положение, если товар возвращается, а сам договор купли-продажи признается не выполненным. Порядок и последовательность отображения хозяйственной операции по возврату товара поставщику в бухгалтерском учете определяется именно данным фактом.
Важно! Все данные, которые содержат информацию о стоимости товара, вернувшийся поставщику из-за плохого качества, необходимо откорректировать в налоговом учете.
Стоит обратить внимание, что косвенные расходы, которые относятся к затратам на доставку товара, возвращенного поставщику, необходимо убрать из состава расходов, включаемых в налогообложение прибыли. Такие расходы признаются убытками и должны быть компенсированы поставщиком.
Точно также необходимо очистить данные налогового учета от прямых расходов, таких как: стоимость возращенного товара по договору, часть транспортных расходов.
Ссылаясь на пункт 1 статьи 54 НК РФ и пункт 1 статьи 81 НК РФ предприятию надо произвести перерасчет своих налоговых обязательств определенного периода и исправить ситуацию дополнениями и изменениями в налоговой декларации. Такую операцию следует выполнить, если прямые расходы уже были взяты для расчета налоговой базы по налогу на прибыли предприятия в отчетном налоговом периоде.
Давайте разберемся, как отображаются в бух. учете суммы НДС, которые были уплачены на таможне при импорте товаров и дальнейшем их возврате (экспорте).
Те суммы НДС, которые уплатили при прохождении заграничных товаров на таможне, ввозя их на территорию РФ, принимаются к удержанию в час взятия товаров на учет покупателем. Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ.
Удержание суммы НДС проходит в независимости от того оплатил или нет продавец импортный товар (пункт 44 Методики по применению главы 21 «НДС» НУ РФ, утвержденный приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 года №БГ-3-03/447).
Главное обоснование возможности применить налоговый вычет, соответственно пункта 2 статьи 171 НК РФ, — это признать операцию, для выполнения которой были приобретены импортные материалы, объектом налогообложения для НДС.
Возврат брака со стороны поставщика
Особого внимания заслуживает учет возврата товаров у поставщика с учетом авансовых платежей, т.к. рассматриваемая ситуация усложняется начислением НДС на аванс и отражением вычета НДС по авансам полученным, что предполагает выполнение следующих хозяйственных операций.
Рассмотрим это на продолжении примера 1.
Пример 2
Бухгалтер ООО «СтройБарьер» делает следующие проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы»
— 12 500 руб. — получены денежные средства на расчетный счет от покупателя (аванс);
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
— 1906,78 руб. — оформлена счет-фактура на аванс;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90.1
— 25 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90.3 КРЕДИТ 68
— 3813,56 руб. — начислен НДС с отгрузки товаров;
ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 41
— 20 000 руб. — отражена себестоимость проданных товаров;
— 12 500 руб. — зачтен аванс, ранее поступивший от покупателя;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
— 1906,78 руб. — отражен вычет НДС по авансам полученным;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90.1
— 25 000 руб. — корректировка реализации (сторно);
ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 41
— 20 000 руб. — корректировка списания проданных товаров (сторно);
ДЕБЕТ 90.3 КРЕДИТ 19
— 3813,56 руб. — корректировка начисленного НДС (сторно);
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы» КРЕДИТ 62
— 12 500 руб. — корректировка зачтенного аванса (сторно);
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 1906,78 руб. — принят НДС к вычету (регистрация счета-фактуры на возврат);
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы» КРЕДИТ 51
— 12 500 руб. — возвращены денежные средства покупателю.
В рассматриваемом Письме ФНС России сообщает о том, что нужно восстановить НДС, принятый к вычету в отношении экспортированных товаров, которые возвращены в связи с браком. При этом ведомством не учитывается, что экспортер планирует реализовать возвращенные товары в России. Если исходить из того, что такая операция облагается НДС, то возникает вопрос о вычете восстановленного налога. ФНС России не комментирует этот момент.
По нашему мнению, экспортер вправе принять к вычету восстановленный НДС, поскольку соблюдены все необходимые условия: имеются счета-фактуры, товары приняты на учет, их планируется использовать в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Следует отметить, что приведенные в данном комментарии выводы являются спорными. Их применение может повлечь претензии контролирующих органов.
Налоговые последствия возврата экспортного товара по причине брака
Таможенного союза (ТК ТС). В плане реэкспорта у бракованных товаров отличий всего два. Во-первых, по ТК ТС реэкспортировать некондицию можно будет в течение не шести месяцев, как сейчас, а целого года с момента выпуска товара для внутреннего потребления (п. 2 ст. 297 ТК ТС). Во-вторых, ТК ТС, в отличие от ТК РФ, достаточно определенно указывает на документы, которые покупатель должен представить на таможне.
Согласно ст. 299 ТК ТС российский покупатель должен представить документы: 1) об обстоятельствах ввоза товаров на таможенную территорию Таможенного союза (исходя из документов, подтверждающих совершение внешнеэкономической сделки); 2) о неисполнении условий внешнеэкономической сделки; 3) о помещении этих товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления; 4) об использовании этих товаров после помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
Таможенный ндс при возврате экспортного товара: быть или не быть?
Внимание
Главная — Статьи Вывозить или не вывозить бракованный товар — выбор покупателя. Таможенным законодательством не установлена обязанность импортера вывозить брак. Все зависит только от условий внешнеторгового контракта.
Можно, к примеру, не возвращать товар, а потребовать уменьшения стоимости товара или возмещения стоимости оплаченной бракованной продукции при последующих поставках. Рассмотрим ситуацию, когда импортер решил вернуть некондиционный товар. Два режима Для вывоза импортером некондиции в целях возврата иностранному поставщику предусмотрено всего два режима — экспорт и реэкспорт.
Основное их различие в том, что в режиме экспорта могут вывозиться только те товары, которые являются изначально российскими, или ранее ввезенные товары, но которые были оформлены и выпущены в свободное обращение (то есть потеряли статус иностранных).
Брак без возврата товара при экспорте
РФ означает подачу таможенной декларации или совершение действий, непосредственно направленных на вывоз товаров, а также все последующие предусмотренные ТК РФ действия с товарами или транспортными средствами до фактического пересечения ими таможенной границы. Справка. К действиям, непосредственно направленным на вывоз товаров, относятся вход (въезд) физического лица, выезжающего из РФ, в зону таможенного контроля, въезд автотранспортного средства в пункт пропуска через Государственную границу РФ в целях убытия его с таможенной территории РФ, сдача транспортным организациям товаров либо организациям почтовой связи международных почтовых отправлений для отправки за пределы таможенной территории РФ, действия лица, непосредственно направленные на фактическое пересечение таможенной границы товарами вне установленных в соответствии с законодательством РФ мест (пп. 9 п. 1 ст. 11 ТК РФ).
Обратимся к понятию «вывоз». Согласно пп. 9 п. 1 ст. 11 ТК РФ вывоз товаров или транспортных средств с таможенной территории РФ означает подачу таможенной декларации или совершение действий, непосредственно направленных на вывоз товаров, а также все последующие предусмотренные ТК РФ действия с товарами или транспортными средствами до фактического пересечения ими таможенной границы.
Список товаров, которые нельзя вернут ни при каких обстоятельствах
Не все товары подлежат возврату, некоторые из них вернуть нельзя и это подтверждается законодательством. Их также нельзя обменять. Список таких товаров представлен ниже:
- предметы личной гигиены, парфюмерия, косметические средства;
- товары текстильного, швейного и трикотажного производства;
- химия бытовая, а еще удобрения и химикаты, применяющиеся в сельском хозяйстве.;
- техника, работающая на электродвигателях или ДВС;
- сложные технически товары: бытовая техника, компьютеры, телефоны и телевизоры;
- лекарства и медикаменты;
- ювелирные украшения;
- оружие;
- растения и животные;
- печатная продукция;
- мебель и ее предметы.
Значит, когда все вышеуказанные товары в действительности соответствуют тому качеству и описанию, которое было прописано в договоре, вернуть их нет возможности. Известно, что на протяжении четырнадцати дней, без проблем возможно вернуть товар, если вдруг обнаружите какие-то дефекты или брак. По окончанию двух недель и до двухлетнего периода все равно сохраняется возможность вернуть товар, если брак невозможно устранить или товар ломается постоянно.
Для правильной гражданско-правовой квалификации операции по возврату импортного товара, поставщику необходимо проанализировать соответствующие нормы законодательства.
В сделке по импорту товаров одним из участников является иностранное лицо. В связи с этим основной проблемой является установление источника права, которое следует применять при взаимоотношениях сторон. Это обусловлено тем, что в различных странах к одним и тем же сделкам применяются разные, порой противоречащие нормы.
Если в представленном контракте отсутствуют условия о праве, применимом к регулированию правоотношений, возникающих в рамках реализации сделки, то в этом случае на основании пункта 3 статьи 1186 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) следует руководствоваться нормами международного договора РФ, а нормы российского законодательства, противоречащие международному договору, применяться не могут.
Рассмотрим операцию возврата товаров на примере контракта, где покупатель является организацией, зарегистрированной в Российской Федерации, а поставщик — в США.
Поскольку государства, в которых находятся стороны по контракту (Российская Федерация (покупатель) и США (поставщик)), являются участниками Конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров (Вена, 11 апреля 1980 года) (далее Венская Конвенция)), к правам и обязанностям сторон по рассматриваемой внешнеэкономической сделке подлежат применению нормы Венской конвенции.
Обязанность продавца поставить товар надлежащего качества установлена статьей 35 Венской Конвенции. Критерии признания качества товара, не соответствующего условиям договора, определяются на основании пункта 2 статьи 35 Венской Конвенции, а именно:
«а) не пригоден для тех целей, для которых товар того же описания обычно используется;
b) не пригоден для любой конкретной цели, о которой продавец прямо или косвенно был поставлен в известность во время заключения договора, за исключением тех случаев, когда из обстоятельств следует, что покупатель не полагался или что для него было неразумным полагаться на компетентность и суждения продавца;
c) не обладает качествами товара, представленного продавцом покупателю в качестве образца или модели;
d) не затарирован или не упакован обычным для таких товаров способом, а при отсутствии такового — способом, который является надлежащим для сохранения и защиты данного товара».
Ответственность продавца за любое несоответствие товара, даже выявленное позднее, установлена статьей 36 Венской Конвенции. Кроме того, в случае предоставления гарантии качества, продавец несет ответственность за то, что товар в течение срока гарантии будет пригодным и сохранит обусловленные качества и свойства.
Поэтому важно, чтобы в разделе контракта «Качество товара» поставщик принимал на себя обязательства гарантирующие качество, которое должно подтверждаться документами фирмы-производителя и соответствовать международным стандартам, а также, то что он обязуется удовлетворить возникающие претензии к качеству в течение гарантийного срока.
Отметим, что по нормам Венской Конвенции в случае получения некачественного товара покупатель вправе предпринять следующие действия:
Согласно пункту 2 статьи 46 Венской Конвенции потребовать замены товара, когда это несоответствие составляет существенное нарушение договора и требование о замене товара заявлено одновременно с извещением, содержащим сведения о характере несоответствия, либо в разумный срок после него;
Согласно пункту 3 статьи 46 Венской Конвенции потребовать от продавца устранить это несоответствие путем исправления, за исключением случаев, когда это является неразумным с учетом всех обстоятельств;
Согласно подпункту «а» пункта 1 статьи 49 Венской Конвенции заявить о расторжении договора купли-продажи, если неисполнение продавцом любого из его обязательств по договору купли-продажи или по Конвенции составляет существенное нарушение договора;
Согласно статьи 50 Венской Конвенции снизить цену в той же пропорции, в какой стоимость, которую фактически поставленный товар имел на момент поставки, соотносится со стоимостью, которую на тот же момент имел бы товар, соответствующий договору купли-продажи, причем независимо от того, была ли цена уже уплачена или нет;
Согласно подпункту «b» пункта 1 статьи 45 Венской Конвенции потребовать возмещения убытков.
Отметим, что существует предельный срок, по истечении которого покупатель теряет право ссылаться на несоответствие товара условиям договора (статья 39 Конвенции). Пунктом 2 статьи 39 Венской Конвенции указано, что покупатель утрачивает право ссылаться на несоответствие товара, если он не дает продавцу извещение о нем не позднее чем в пределах двухлетнего срока с даты фактической передачи товара покупателю, поскольку этот срок не противоречит договорному сроку гарантии.
В связи с этим, если покупатель не известил поставщика о претензиях к качеству полученного товара в течение гарантийного срока, по истечении указанного срока претензии к качеству поставленных товаров будут отклонены поставщиком, соответственно, отказ от полученных товаров и возврат их поставщику по причинам ненадлежащего качества будет невозможен. В такой ситуации существуют основания признать возврат ранее полученных товаров операцией, осуществляемой не в рамках ранее возникших отношений по продаже товаров, а сделкой купли-продажи, имеющей самостоятельное значение.
Для восстановления нарушенного права покупателю необходимо направить в адрес поставщика перечень претензий в письменной форме. Требование о необходимости предъявления документальных доказательств ненадлежащего качества товаров должно быть установлено пунктом Контракта, что соответствует положениям статьи 39 Венской Конвенции. Указанные документы должны содержать данные об обнаруженных несоответствиях товара, то есть их производственный характер, а также указание о существенности выявленных дефектов для использования товара. Такими документами могут являться: акты проведения экспертизы качества товара, акты рекламации, которые полностью подтверждают, что поставленные товары имеют не надлежащее качество.
При обнаружении поставки бракованного товара покупатель должен составить акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров по форме №ТОРГ-3.
Акт о приемке товара с приложением документов (счета — фактуры, накладные и так далее) является основанием для направления претензионного письма поставщику.
Передача товара в порядке возврата оформляется накладной, которая выписывается в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, производящей возврат товаров, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается организации, получающей товары, и является основанием для их принятия к учету.
Доставка товаров оформляется транспортными документами (товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная и так далее).
Грузовая таможенная декларация при ввозе товаров в Республику Беларусь не составляется, так как таможенное оформление товаров, вывозимых из Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, не осуществляется.
В накладной на возврат товаров следует указать их стоимость. При этом в унифицированной форме заполнение указанного реквизита предусмотрено в рублях и копейках. В связи с этим, по нашему мнению, сумма должна быть указана в рублях по валютному эквиваленту стоимости товаров в пересчете по курсу на дату получения указанных товаров от поставщика. Кроме того, целесообразно в качестве дополнительного реквизита указать в накладной стоимость возвращаемых товаров в иностранной валюте.
Возможность указания в унифицированных формах первичной учетной документации дополнительных реквизитов, предусмотрена Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации (смотрите Постановление Госкомстата Российской Федерации от 24 марта 1999 года №20 «Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации»).
При осуществлении возврата товаров организации-импортеру следует предоставить документы о возврате товаров в обслуживающий банк для завершения данной операции с точки зрения валютного контроля. На основании указанных документов банк произведет контроль соответствия объема поступивших товаров по импорту, качество которых удовлетворяет требованиям, и суммой иностранной валюты, переведенной за рубеж в оплату полученного товара. Если перевод иностранной валюты в оплату импортируемых товаров был произведен в полном объеме (включая стоимость возвращенного товара), то в данном случае импортер должен обеспечить возврат соответствующей части денежных средств, либо ввезти товары, эквивалентные по стоимости ранее возвращенным.
Возврат товара в правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в части принятия этого товара, хотя этот товар и был ранее фактически получен покупателем. За отказом от принятия товара следует и правомерный отказ от оплаты, даже если ранее фактически денежные средства и были перечислены продавцу. Если денежные средства не были перечислены поставщику, возврат товара влечет уменьшение кредиторской задолженности перед поставщиком по оплате импортного товара.
Таким образом, при отказе покупателя в принятии некачественного товара от поставщика договор купли-продажи считается правомерно не исполненным покупателем. При возврате товара стороны возвращаются в исходное положение, сделка купли-продажи считается не совершившейся. Именно этим фактом определяется порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операции по возврату ранее полученного от поставщика товара.
|
Корреспонденция счетов |
||
|
Дебет |
Кредит |
|
|
Принят к учету товар |
||
|
СТОРНО! Отказ покупателя от принятия товара при обнаружении дефектов |
||
|
Отражена стоимость некачественного товара на счете забалансового учета |
||
|
Отражены в учете суммы предъявленной поставщику претензии в размере стоимости товара ненадлежащего качества до урегулирования расчетов |
Данные о стоимости товара, возвращенного поставщику по причине ненадлежащего качества, подлежат корректировке в налоговом учете.
Обращаем Ваше внимание, что расходы, учтенные в составе косвенных (уплаченные ввозные пошлины и сборы и так далее), относящиеся в части товаров, возвращенных поставщику, следует исключить из состава расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Указанные расходы являются убытками, подлежащими возмещению поставщиком.
Аналогично следует исключить из данных налогового учета прямые расходы в виде контрактной стоимости товаров, возвращенных поставщику, и относящуюся к ним часть транспортных расходов.
В рассматриваемом Письме ФНС России сообщает о том, что нужно восстановить НДС, принятый к вычету в отношении экспортированных товаров, которые возвращены в связи с браком. При этом ведомством не учитывается, что экспортер планирует реализовать возвращенные товары в России. Если исходить из того, что такая операция облагается НДС, то возникает вопрос о вычете восстановленного налога. ФНС России не комментирует этот момент.
По нашему мнению, экспортер вправе принять к вычету восстановленный НДС, поскольку соблюдены все необходимые условия: имеются счета-фактуры, товары приняты на учет, их планируется использовать в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Следует отметить, что приведенные в данном комментарии выводы являются спорными. Их применение может повлечь претензии контролирующих органов.
Налоговые последствия возврата экспортного товара по причине брака
Действие выполняется в последний день квартала. Однако право на повторный вычет экспортер не получает. Согласно новым правилам, вычет теперь предоставляется только 1 раз – в момент покупки или создания товара.
Внимание
Все упоминания о том, что подобная возможность присутствовала ранее, были исключены из действующего законодательства. Это привело к тому, что вычет НДС при экспорте и аналогичный возврат, право на который возникает при совершении сделок внутри страны, перестали иметь различия.
Теперь компаниям не нужно вести раздельный учет налога. Помимо корректив, затронувших вычет, произошли и другие изменения.
Так, компании, которые экспортируют продукцию в страны, входящие в состав Евразийского экономического союза, обязаны указывать в счете-фактуре код вида товара. Манипуляция должна осуществляться в соответствии с единой Товарной номенклатурой Евразийского экономического союза.
Главные нюансы ндс при экспорте
Их вывоз облагается по ставке в 20%. 5% — ограничение Сегодня существует особый порядок действий, применяемых в налоговом периоде, в котором общая сумма расходов, связанных с операциями, облагаемыми по ставке 0%, составила менее 5% от расходов, которые компания понесла на манипуляции по реализации продукции. В подобной ситуации НДС по косвенным расходам в части суммы налога, объединяется с суммой отчислений в пользу государства, взимаемых по косвенным расходам.
Итоговое количество уплаченных денежных средств может быть предъявлено к вычету. Манипуляция осуществляется в стандартном порядке. Раздельный учёт сумм Специалисты, осуществляющие бухгалтерский учёт, нередко интересуются, как учитывать НДС, если компания занимается не только экспортом товаров, но и осуществляет деятельность внутри страны.
Возврат экспортированного товара
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса “В случае если возвращенные иностранным покупателем товары будут использоваться российским продавцом в операциях, облагаемых НДС, то он вправе заявить в разделе 3 декларации по НДС вычеты налога, предъявленного ему продавцами таких товаров. Разумеется, при выполнении иных условий для вычета, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ: при наличии первичных документов на товар, счетов-фактур и при условии принятия товаров к учету”.
Как видим, входной НДС по возвращенным экспортированным товарам можно учесть в составе обычных НДС-вычетов в разделе 3 НДС-декларации за тот же квартал, в котором они восстановлены. Однако следите за тем, чтобы НДС-вычеты были заявлены в пределах трехлетнего срокап.
1.1 ст. 172 НК РФ; пп. 27, 28 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33.
Возврат бракованного экспортного товара — это импорт?
Если возникает вопрос, какой код нужно указать, необходимо обратиться к этому документу. До того, как были приняты поправки, при манипуляциях, освобожденных от НДС, составление счета-фактуры не требовалось.
Важно
Однако теперь из правила существуют исключения. Оформить счет-фактуру и внести запись в книгу продаж придется компаниям, продукция которых будет реализовываться на территорию государств, состоящих в Евразийском экономическом союзе. Система возмещения экспортного НДС Особый порядок Если компания собрала определенный перечень документации, продажа продукции, которая была вывезена в таможенной процедуре экспорта, облагается НДС по ставке 0%.