Учет прочих доходов и расходов

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет прочих доходов и расходов». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Доходность относится к категории «Прочие» в том случае, если поступления не связаны с обычной деятельностью учреждения. Если приход поступает от основных видов функционирования предприятия, его необходимо отражать на 90 счете «Продажи».

Определение доходов и расходов организации

Ведение бухгалтерского учета непосредственно связано с определением доходности и расходов организации (ст. 5 402-ФЗ). Механизм определения доходной и расходной частей регулирует Приказ Минфина № 116н от 18.09.2006, в соответствии с которым поступления и затраты (включая НДС), в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений функционирования предприятия, классифицируются так:

• доходность (п. 4 ПБУ 9/99), расходы (п. 4 ПБУ 10/99) от основных видов деятельности предприятия;
• прочие.

До вступления в силу Приказа № 116н, то есть до формирования отчетности за 2006 год, поступления и издержки классифицировались так:

• внереализационные;
• операционные;
• чрезвычайные.

Бухгалтерский учет доходной и расходной частей ведется по счету 91. Открывают субсчета первого порядка:

• 91.1 – для доходов;
• 91.2 – для затрат.

Дмитрий Володько, руководитель продуктов банка для бизнеса «Сфера»:

При учете операционных расходов важно понимать, зачем мы ведем учет и кто является потребителем нашей аналитической информации. ФЗ о бухгалтерском учете говорит, что информация должна быть своевременной, достоверной и достаточной для принятия решений. Ключевое требование — принятие решений на основе данных. В зависимости от типа бизнеса в операционных расходах может потребоваться выделить:

• расходы на сбыт (включая или исключая расходы на маркетинг и рекламу);
• отложенные расходы и расходы прошлых периодов;
• незапланированные траты.

Пункт 12 ПБУ 9/99 закрепляет пять условий, при одновременном выполнении которых выручка признается в бухгалтерском учете: организация имеет право на ее получение, выручка компании получается из конкретного договора или подтверждается иным соответствующим образом; ее сумму можно определить; есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от компании к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); расходы по операции могут быть определены.

Если для полученных фирмой денег и других активов не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, в бухгалтерском учете призна­ется не выручка, а кредиторская задолженность.

Информация об «обычных» доходах и расходах, а также финансовый результат по ним отражается на счете 90 «Продажи» в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для учета выручки предназначен субсчет 90-1 «Выручка».

ПРИМЕРОрганизация получила выручку в сумме 1 770 000 рублей (в том числе НДС – 270 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 900 000 рублей, расходы на их реализацию – 255 000 рублей. В учете необходимо сделать следующие проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 1 770 000 рублей – отражена выручка от продажи товаров;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»
– 270 000 рублей – начислен НДС;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
– 900 000 рублей – списана себесто­имость проданных товаров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44
– 255 000 рублей – списаны расходы на продажу;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99
– 345 000 рублей (1 770 000 – 270 000 – 900 000 – 255 000) – отражена прибыль от продаж.

Говоря о нормативном регулировании учета финансовых результатов, остановимся, прежде всего, на двух ПБУ: 9/99 и 10/99, в которых речь идет о доходах и расходах организации. Первый документ утверждает принципы признания доходов, а второй посвящен вопросам признания расходов в БУ при определении финансового результата.

Действующие положения определяют финансовый результат компании как прирост или уменьшение его капитала в процессе хозяйственной деятельности. Конечный финансовый результат исчисляется как прибыль (убыток) от всех видов деятельности, скорректированный на сумму расходов, относимых на уменьшение величины прибыли.

Кроме названых ПБУ, учет финансовых результатов регулируют:

• ФЗ-402 от 6/12/11;
• План счетов БУ и инструкция по применению;
• ЛНА компании (рабочий план счетов, учетная политика).

Учет финансового результата от обычных видов деятельности

Как было сказано ранее, «Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности» включает в себя доходы и расходы. Дадим определения этим понятиям в ключе заявленной темы.

Доход финансового результата по обычным видам деятельности – это прибыль, полученная от продаж услуг, товаров, работ.

Расход финансового результата по обычным видам деятельности – это себестоимость реализованных услуг, продукций, работ.

Стоит отметить, что счета зависят от доходов и расходов, они (документы) в свою очередь делятся на два вида:

• от обычной деятельности (работа, описанная в учредительных документах);
• от прочей деятельности (побочные доходы и расходы. Фирма не планировала их. Например, к прочим доходам относятся: излишки, появившиеся в ходе инвентаризации, кредиторская задолженность и т.д. К прочим расходам – штрафы, падение курса валют и т.д.)

Для расчета результатов от обычной деятельности используются следующие виды счетов:

• 90 «Продажи»;
• 91 «Прочие доходы и расходы»;
• 99 «Прибыли и убытки».

Важной составляющей является финансовый результат от обычной деятельности, так как только он показывает результат работы предприятия. Благодаря ему принимаются решения осуществлении в дальнейшей деятельности. Поэтому, говоря об учете финансов в данном ключе, мы используем счет 90 «Продажи» и его субсчета, о которых поговорим ниже. Они позволяют сделать качественный синтетический и аналитический расчет финансовых результатов, что гарантирует системность предприятия.

Бухгалтерский учет конечного финансового результата деятельности организации

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году Планом счетов предусмотрен счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности (списывается со счета 90 «Продажи»), а также сальдо прочих доходов и расходов (списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, а по кредиту прибыли организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Принципы учета доходов и расходов организации

В бухучете выделяют следующие основные принципы ведения учета доходов и расходов компании:

1. Принцип объективности — все хозяйственные операции должны отображаться в бухучете методом сплошной записи на счетах, предусмотренных планом счетов в рублевом эквиваленте.
2. Принцип двойной записи — любое движение активов и пассивов компании отображается одновременно в дебете одного счета и в кредите другого на основании первичной документации.
3. Принцип начислений — информация отображается в учете по мере возникновения в том отчетном периоде, в котором была совершена, а не по факту оплаты.
4. Принцип соответствия — доходы предприятия должны быть соотнесены с расходами.

Налоговым законодательством предусмотрены следующие принципы учета доходов и расходов компании:

1. Принцип непрерывности — учет доходов и расходов ведется непрерывно с момента регистрации компании до даты снятия ее с учета.
2. Принцип временной определенности — позволяет учитывать доходы и расходы как кассовым способом, так и методом начисления.
3. Принцип последовательности — указывает, что нормы и правила налогового учета последовательно применяются от одного налогового периода к другому.
4. Принцип обоснованности признания доходов и расходов — подразумевает, что налогоплательщик производит экономически оправданные и документально подтвержденные траты и в случае необходимости сможет доказать их обоснованность в соответствии с законодательными нормами (или делового оборота).
5. Принцип равномерности признания доходов и расходов — помогает распределить расходы равномерно, если договором предусмотрено получение доходов на протяжении более чем одного отчетного периода, при этом отсутствует поэтапная сдача товаров (работ, услуг).

Доходы от сдачи имущества в аренду вы вправе рассматривать как доходы от реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ). Делать так можно, но не нужно. Дело в том, что датой признания дохода от реализации является дата оказания услуг, отраженная в акте (п. 1 ст. 248 НК РФ). Но этих ежемесячных первичных учетных документов у вас может не оказаться (письмо УФНС РФ по г. Москве от 26.03.2007 № 20-12/027737). Признания дохода все равно не избежать, а вот за отсутствие «первички» накажут (ст. 120 НК РФ).

Важно

Под производством с длительным технологическим циклом следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды, независимо от количества дней осуществления производства (письмо Минфина России от 13.01.2014 № 03-03-06/1/218).

В каких же случаях доходы от реализации нужно распределять? На этот вопрос Налоговый кодекс дает вполне определенный ответ — распределению подлежит цена договора, предусматривающего реализацию работ или услуг, если его исполнение приходится на несколько календарных лет.

Распределять доход по договору такого вида, исполняемому в пределах календарного года (в том числе на протяжении нескольких отчетных периодов), вас никто не обязывает. Правда, Минфин России считает иначе – по той причине, что рассматривает Абзац 2 как частный случай Абзаца 1 (письмо от 13.01.2014 № 03-03-06/1/218). Но выше мы убедились, что в Абзацах 1 и 2 идет речь о доходах разного характера. К тому же затраты производства напрямую обусловлены технологическим процессом, так что условие Абзаца 1 («связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем») не соблюдается. Требование о распределении доходов подтверждает и абзац 8 статьи 316 Налогового кодекса.

Минфин России (письмо от 07.06.2013 № 03-03-06/1/21186) считает, что доход от реализации продукции, изготовляемой по договору подряда, распределению не подлежит. Но это мнение можно оспорить. Ведь договор подряда, хотя и завершается передачей материального результата, предусматривает выполнение работ (п. 1 ст. 702 ГК РФ, п. 4 ст. 38 НК РФ).

В Абзаце 2 уточняется: доход подлежит распределению, если договор не предусматривает поэтапную сдачу работ (услуг). Не упустите этот нюанс из вида.

Очевидно, цену договора нужно распределить между налоговыми периодами, в которых осуществляется производство. Спрашивается: а как именно, по какому критерию? Прямого ответа мы не обнаружим и на этот раз:

Как распределить цену договора на реализацию работ или услуг?
Доход от реализации налогоплательщик распределяет самостоятельно
п. 2 ст. 271 НК РФ	ст. 316 НК РФ
…в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам)	…с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета

Впрочем, в основу распределения дохода от реализации дохода положен принцип формирования расходов (хотя первоначальным предметом учета являются затраты). А порядок формирования расходов при производстве установлен статьей 318 Налогового кодекса. В соответствии с ней нужно определить прямые затраты, которые подлежат распределению между расходами текущего периода и остатками незавершенного производства. Причем налогоплательщики, оказывающие услуги, формировать остатки незавершенного производства не обязаны. Они могут все свои затраты признавать расходами текущего периода.

Так что распределить доход вне связи с формированием расходов невозможно. Разговор о расходах – впереди.

Оценка доходов и расходов

Возможность выбора методов оценки доходов и расходов, прежде всего, зависит от определения момента их возникновения (признания) в бухгалтерском учете. Так, например, договор на выполнение работ заключается на 100 000 руб. В ходе исполнения договора уточняется объем подлежащих выполнению работ. В результате акт подписывается на 90 000 руб. В дальнейшем стороны заключают дополнительное соглашение к договору о предоставлении заказчиком подрядчику коммерческого кредита, в результате чего к моменту погашения задолженности ее сумма возрастает до 105 000 руб. Таким образом, если моментом признания дохода определяется заключение договора, доход будет оценен в 100 000, а последующее изменение этой суммы до 90 000 и 105 000 будут отражены как дополнительные убытки (10 000) и прибыли (15 000). Если доходы будут отражаться (признаваться) в учете после исполнения договора подрядчиком, доход оценивается в 90 000, и в дальнейшем изменение его величины до 105 000 будет зафиксировано как прибыль. И, наконец, в случае, когда единственным основанием признания дохода будет служить получение от заказчика денег, сумма отраженного в бухгалтерском учете дохода составит 105 000 руб.

Существующее в теории многообразие вариантов оценки доходов и расходов в практике официального бухгалтерского учета ограничивается предписаниями нормативных актов, которые из всего спектра возможных решений выбирают какой-либо один способ, либо их оговоренное число.

Бухгалтерский учет доходов и расходов

На эту тему предостаточно информации, поэтому мы остановимся только на бухгалтерских счетах.

Доходы и расходы от обычных видов деятельности отражаются по счету 90 «Продажи». Чтобы узнать, какие виды деятельности ваша организация относит к основным – загляните в устав. Для учета доходов используется субсчет 1 «Выручка», да учета расходов, формирующих себестоимость товара – субсчет 2 с аналогичным названием «Себестоимость продаж». Для учета возмещаемых налогов с сумм, поступивших от покупателей, предусмотрены субсчета 3 «НДС» и 4 «Акцизы». Для коммерческих и управленческих расходов необходимо организовать отдельные субсчета.

Те доходы и расходы, которые не относятся к основной деятельности, имеют определение прочих. Для них в плане счетов предусмотрен обособленный счет 91 «Прочие доходы и расходы». Что отнести к прочим доходам и расходам? Заглянем в два ПБУ 9/99 и 10/99. В них примерные перечни того, что относят к прочим доходам и расходам, а что – к основной деятельности. Так, в компаниях, целью создания которых является предоставление кредитов или займов, полученные проценты за их использование принимаются в качестве выручки, а производственные предприятия эти же суммы поступлений за предоставленные займы учитывают в составе прочих доходов.

Важно! По итогам года счета 90 и 91 не имеют сальдо. Что это значит? Что все доходы и расходы списываются на счет 99 – на нем как раз и формируется общий совокупный финансовый результат компании.

При этом результат от обычной деятельности определяется проводкой Дебет 90.9 Кредит 99.9 в виде прибыли или Дебет 99.9 Кредит 90.9 в случае убытка. Аналогичные проводки по счету 91 покажут нам финансовый результат от прочих видов деятельности: Дебет 91.9 Кредит 99.9 – полученную прибыль или Дебет 99.9 Кредит 91.9 – понесенный убыток от прочих видов деятельности.

Счет 99 также закрывается. Накопленная прибыль или убыток относится на счет учета нераспределенной прибыли.

Ведение бухгалтерии ИП на УСН

Бухгалтерия для ИП на УСН значительно проще, т.к. необходимо сдать всего одну налоговую декларацию в год. Срок отчётности ИП на УСН в 2023 году без работников — 25 апреля, а налог, за вычетом авансов, надо уплатить не позже 28 апреля за предыдущий год.

Вести бухгалтерию ИП при УСН Доходы 6% можно самостоятельно. На этом режиме учитываются только полученные доходы, налоговая ставка в общем случае равна 6%. По итогам каждого квартала надо заплатить авансовый платеж, который будет учитываться при расчете единого налога по итогам года.

Как вести бухгалтерию ИП при УСН Доходы минус расходы? Основной сложностью на этом налоговом режиме будет необходимость сбора подтверждающих расходы документов. Для того, чтобы налоговая инспекция приняла затраты, заявленные для уменьшения налоговой базы, надо правильно оформлять все документы. Признание расходов на УСН Доходы минус расходы практически аналогично признанию расходов для ОСНО. Это означает, что расходы должны быть экономически обоснованными и попадать в специальный перечень, указанный в статье 346.16 НК РФ.

Финансовыйрезультат деятельности организацииопределяется как разница между доходамии осуществленными в связи с получениемдоходов расходами.

Понятие, порядокпризнания в бухгалтерском учете иклассификация доходов и расходовопределены в Положениях по бухгалтерскомуучету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и«Расходы организации» (ПБУ 10/99),утвержденных приказами Минфина Россииот 06.05.99 г. № 32н и № ЗЗн.

• Доходамиорганизациипризнаетсяувеличениеэкономических выгод в результатепоступления активов (денежных средств,иного имущества) и (или) погашенияобязательств, приводящее к увеличениюкапитала этой организации, за исключениемвкладов участников (собственниковимущества). Непризнаются доходами организациипоступления от других
• юридическихи физических лиц:
• -сумм налога на добавленную стоимость,акцизов, экспортных пошлин и иныханалогичных обязательных платежей;

-по договорам комиссии, агентским и иныманалогичным договорам в пользу комитента,принципала и т.п.;

1. -в порядке предварительной оплатыпродукции, товаров, работ, услуг;
2. -авансов в счет оплаты продукции, товаров,работ, услуг;
3. -задатка;
4. -в залог, если договором предусмотренапередача заложенного имуществазалогодержателю;
5. -в погашение кредита, займа, предоставленногозаемщику.
6. Расходамиорганизациипризнаетсяуменьшениеэкономических выгод в результате выбытияактивов и (или) возникновение обязательств,приводящее к уменьшению капитала этойорганизации, за исключением уменьшениявкладов по решению участников(собственников имущества).
7. Неотносится к расходам организациивыбытие активов:

-в связи с приобретением (созданием)внеоборотных активов (основных средств,незавершенного строительства,нематериальных активов и т.п.);

-вклады в уставные капиталы другихорганизаций, приобретение акций и иныхценных бумаг;

-по договорам комиссии, агентским и иныманалогичным договорам в пользу комитента,принципала и т.п.;

• -в порядке предварительной оплатыматериально-производственных
• запасови иных ценностей, работ, услуг;
• -в виде авансов, задатка в счет оплатыматериально-производственных запасови иных ценностей, работ, услуг;
• -в погашение кредита, займа, полученныхорганизацией.
• Доходыи расходы организации в зависимости отих характера, условия получения иосуществления, а также от направленийдеятельности организации подразделяютсяна:
• а)доходы и расходы по обычным видамдеятельности;

б)прочие доходы и расходы.

Установленныйпорядок ведения бухгалтерского учетадоходов и расходов позволяет определятьфинансовый результат от обычных видовдеятельности и от прочей деятельности.

Основные правила ведения книги учета доходов и расходов

Ведение книги не будет для вас сложным процессом, если знать несколько элементарных правил:

1. Один период — одна книга. На каждый период необходимо заводить новую книгу учета доходов и расходов.
2. Все хозяйственные операции по приходу и расходу отражаются по мере их осуществления, то есть по хронологии.
3. Отдельной строкой необходимо зафиксировать документ-основание для приходно-расходной операции. Это может быть номер договора, чека, накладной или платежного поручения.
4. В книге учета доходов и расходов не отражаются операции, проводимые с уставным капиталом.
5. Допускается ведение КУДиР в электронном формате. Конечно, в век информационных технологий лучше всего будет вести КУДиР именно так. Однако по истечении налогового периода информацию нужно перенести в письменный вид.
6. Книге учета доходов и расходов присваивается индивидуальный номер, затем ее нужно прошить. Титульный лист содержит основную юридическую информацию об организации. Он должен быть заверен печатью организации и подписан главным бухгалтером или директором.
7. Если хозяйственная деятельность не осуществляется, организация не получает доходов и не несет расходов, то это не освобождает от ведения отчетности. Необходимо зарегистрировать «нулевую» книгу.

Если в ходе налоговой проверки инспектор не обнаружит наличия этого отчета, то юридическое лицо получит штраф, который может составить 10 тысяч рублей, а индивидуальный предприниматель может быть оштрафован на 200 рублей. Официально приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н утверждены два универсальных образца КУДиР. Первый из них касается УСН, а второй патента.

Под доходами российский законодатель понимает прежде всего увеличение коммерческих выгод предприятия в силу приобретения активов, увеличивающих капитал соответствующей организации, но без учета вкладов собственников компании. При этом фирма может иметь поступления, которые увеличивают активы временно, а потому, доходами не могут считаться. Таковыми могут быть, например, авансы, различные предоплаты, акцизы, суммы, подлежащие перечислению в бюджет в виде НДС.

Специалисты выделяют следующие основные критерии отнесения денежных поступлений к доходам:

• фирма имеет право на то, чтобы получать соответствующую выручку в силу подписанного договора либо иных правомочий;
• сумма денежных поступлений может быть однозначно определена;
• есть уверенность в том, что в силу поступлений выручки организация получит гарантированные экономические выгоды;
• выручка поступает в обмен на некий продукт или услугу, произведенные компанией;
• расходы, что связаны с соответствующей финансовой операцией, могут быть однозначно зафиксированы.

Таким образом, учет доходов и расходов в фирме осуществляется прежде всего при соответствии первых тем критериям, что мы обозначили выше.

Похожие записи:

• Отчёт по взносам на травматизм в 2023 году: памятка от ФСС
• Как продать квартиру, купленную на материнский капитал
• Как получить субсидию на оплату ЖКХ