Купили и продали товар на УСН: бухгалтерский и налоговый учет
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Купили и продали товар на УСН: бухгалтерский и налоговый учет». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Перед формированием Книги доходов и расходов закройте каждый месяц отчетного (налогового) периода (обработка «Закрытие месяца»). При этом откажитесь от перепроведения документов и закрытия месяца за декабрь прошлого года.
Что делать, если расходы превышают доходы при УСН 15%
Если расходы оказались больше доходов, то прибыль равна нулю. Но это не значит, что налог при этом платить не нужно.
Для упрощенной системы налогообложения с объектом «Доходы минус расходы» действует понятие минимального налога – 1% с выручки. Это та сумма, которую по итогам года нужно заплатить при любом раскладе, даже если учитываемых расходов было существенно больше, чем доходов.
Налогоплательщик по итогам года должен посчитать две суммы:
- Разницу между доходами и расходами умножить на 15% (или ставку, действующую в регионе).
- Выручку (не вычитая расходы) умножить на 1%.
Бухгалтерский учет для УСН Доходы — Расходы
Комплексный бухгалтерский учет для УСН Доходы минус расходы под ключ для малого и среднего бизнеса по цене от 7 000 ₽.
Узнать подробности
Все расходы ИП на УСН можно посмотреть в статье 346.16 Налогового Кодекса Российской Федерации. Однако недостаточно быть осведомленным об этих расходах, необходимо также принимать во внимание некоторые сложности при ведении учета затрат. Нередко случаются ситуации, когда бизнесменам приходится платить штрафы, увеличенные налоги, проценты по пеням из-за ошибок при расчете затрат, допущенных по причине некорректных и неясных формулировок, изложенных в статьях кодекса. В данной статье мы поможем вам понять, какие бывают затраты при УСН и как правильно учесть все издержки и не допустить распространенных ошибок.
4.1 Зачтен аванс, перечисленный поставщику
4.2 Поступили и приняты к учету товары
Документ «Поступление (акты, накладные)» (рис. 1):
- Раздел: Покупки – Поступление (акты, накладные).
- Кнопка Поступление, вид операции документа — Товары (накладная).
- Заполните документ. В примере отражено поступление товара «Мольберт» 10 шт. по цене 6 000,00 руб. на общую сумму 60 000,00 руб. (в т.ч. НДС 20%). Аванс, перечисленный поставщику в 2020 году, закрывается полностью.
- В поле Расходы (НУ) выберите «Принимаются» (данный статус означает, что при выполнении условия «товар поступил, оплачен поставщику и реализован покупателю» сумма будет отнесена в расходы по УСН).
- Кнопка Провести и закрыть.
Стоимость покупных товаров
Обратимся к пп.23 п.1 ст.346.16 Кодекса. Он позволяет уменьшить налоговую базу на стоимость покупных товаров (за минусом «входного» НДС). Обратите внимание: стоимость товаров можно списать на затраты только после того, как товары будут оплачены поставщику и реализованы покупателю. Уменьшив налоговую базу на покупную стоимость еще не реализованных товаров, вы совершите ошибку.
В покупную стоимость товаров включаются суммы уплаченного поставщикам налога с продаж и акцизов. Такой вывод можно сделать из ст.ст.354 и 198 Кодекса.
На основании п.1 ст.354 НК РФ сумма налога с продаж включается поставщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю. Цена является денежным выражением стоимости товара. Следовательно, налог с продаж, предъявленный покупателю, включен в покупную стоимость товара.
Зачем менять объект при УСН и как оформить
Бизнесмен, который переходит на УСН, в общем случае может выбрать любой из двух объектов налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы».
Исключение – только организации или ИП, которые работают в рамках договора простого товарищества, либо заключили договор доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Для них доступен только объект «Доходы минус расходы».
Но большинство налогоплательщиков могут работать на том варианте «упрощенки», который будет для них более выгодным.
Для того, чтобы правильно выбрать вариант применения УСН, нужно учесть соотношение между доходами и расходами, возможность использования вычетов, а также налоговые ставки с учетом региональных льгот. Подробно о выборе объекта налогообложения при УСН читайте здесь.
Но как бы тщательно бизнесмен не выбирал объект, полностью избежать ошибок все равно не получится. Также может измениться ситуация на рынке или внутри бизнеса.
Например, компания начнет развивать новые направления деятельности. При этом обязательно изменится выручка и структура затрат, что повлияет на расчет налога.
Если бизнесмен решит, что теперь для него будет выгоднее другой объект налогообложения, он может изменить вариант применения УСН с начала любого года. Для этого следует до 31 декабря предыдущего года направить в ИФНС форму 26.2-6 (приказ ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@). Менять объект налогообложения при УСН в течение года нельзя (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).
Учет товара в розничной торговле при УСН
При применении ЕНВД или УСН-6% в розничной торговле сложностей в ведении налогового учета не возникает. Впрочем, ООО так или иначе должны отражать все свои операции, на основании которых по итогам года формируется бухгалтерская отчетность, т.е. фиксировать как доходы, так и расходы. Но с точки зрения налоговых отчислений все просто: ЕНВД рассчитывается на основании фиксированных показателей, а для определения платежа в ИФНС на УСН-6% важны поступления от покупателей, т.е. нужно лишь правильно учесть дату отражения дохода и его сумму. Соответственно к этой задаче сводится ведение учета в целом у предпринимателей, которые не ведут бухгалтерский учет.
Но отражение в налоговой базе на УСН-15% расходов требует более внимательного подхода и связано с выполнением некоторых дополнительных условий. Прежде всего все учитываемые в уменьшения налога затраты должны отвечать закрытому перечню, предусмотренному статьей 346.16 Налогового кодекса. Расходы, не указанные в данном списке, отражать в налоговом учете нельзя. В отношении некоторых видов затрат существуют также прямые разъяснения Минфина на тему того, можно или нельзя уменьшать за счет них налоговые отчисления. Поэтому если конкретный вид расходов вызывает сомнения, то лучше все же проверить наличие подобных разъясняющих документов авторства специалистов финансового ведомства. Но все же основные виды затрат, связанные с ведением бизнеса, такие, как закупочная стоимость товаров, необходимые в деятельности услуги сторонних исполнителей, материальные затраты, расходы на оплату труда, не вызывают вопросов при включении подобных сумм в КУДиР.
В то же время всегда нужно помнить о том, что любые принимаемые в УСН затраты требуют документального подтверждения, то есть предполагают наличие закрывающих сделку накладных или актов от поставщика. Сами расходы при этом должны быть целиком оплачены. Лишь по факту выполнения обоих условий, то есть по более поздней дате затраты можно включить в налоговую базу.
Если же речь идет об учете товара в розничной торговле при УСН, то добавляется и еще одно условие: стоимость товаров можно учесть в налоговой базе только после того, как товар будет продан конечному поставщику. Рассмотрим пример расчета налоговой базы в подобных условиях.
Налоговый учет ип на усн доходы минус расходы розничная торговля суммовой учет
При выборе наиболее выгодной системы необходимо определить, какие условия налогообложения и дополнительных расходов присутствуют в каждом из режимов.
Внимание Общеустановленный режим Систему можно применить без подачи уведомления о начале ее применения.
ОСН характеризуется усложняющими ведение деятельности условиями наряду с положительными моментами.
К отрицательным сторонам применения ОСН относятся:
- Полный документооборот доходов и расходов.
Это может быть оплата имуществом, работами, услугами.
При этом возникает встречная задолженность между покупателем и продавцов. Если срок обязательств с обеих сторон наступил, такие компании могут произвести зачет взаимных требований.
Датой получения дохода УСН в таком случае будет дата подписания акта взаимозачета.
При расчете имуществом необходимо помнить, что имущество должно быть отражено по рыночным ценам.
- У торговой компании могут быть и внереализационные доходы. Например, от сдачи в аренду временно свободных помещений. Такие доходы также включаются в доходы при УСН.
- При поступлении предоплаты, авансов, их полная сумма также включается в доходы при УСН на дату поступления. Это происходит вне зависимости от того, отгрузили ли товар покупателю или нет.
Он был реализован покупателю за 300 000,00 На расходы будет списано 200 000,00 Учет НДС по приобретенным товарам при УСН НДС учитывается отдельно, условия списания те же, что и по самим товарам – товары должны быть оплачены и реализованы. Если реализованы не все товары, а только их часть, в расходы списывается НДС, рассчитанные пропорционально стоимости списанных на продажу товаров.
Расходы по приобретению товаров при УСН Расходы, связанные с приобретением товаров, можно списывать сразу при их оплате.
Такими расходами являются затраты по доставке товара от поставщика, затраты на их хранение и поддержание в нормальном состоянии.
Важно С другой стороны, такие расходы можно учесть и в составе материальных расходов.
Тогда можно будет их учесть в расходах по мере погашения задолженности по оплате поставщикам. Минусы применения:
- Ограничение площади торгового зала в размере 150 кв. м для одной точки.
- Необходимость уплачивать налог вне зависимости от получения выручки.
Право применения вмененного дохода поддерживается не всеми регионами.
Режим можно совмещать с другими системами при условии ведения раздельного учета.
Положительные стороны применения ЕНВД:
- Возможность снижения уменьшения налога на сумму взносов в ПФР.
- Отсутствие необходимости ведения учета, за исключением данных по физическому показателю.
- Отсутствие необходимости применения ККМ в расчетах с покупателями.
Система применяется для точек розничной торговли среднего уровня. Для определения, какой режим выгоднее в сравнении с ЕНВД, необходимо до начала применения сделать расчет обязательств и провести сравнительный анализ между системами. НДС 8910 руб.) платежным поручением № 132 от 20 марта 2016 года.
Формирование стоимости товаров
Понятие стоимости товаров для «упрощенцев» в гл. 26.2 НК РФ не раскрывается. Также в гл. 26.2 нет отсылок к гл. 25 НК РФ, в которой определены правила формирования стоимости товаров (ст. 320 НК РФ).
Стоимость товаров формируется исходя из их цены, уплаченной поставщику согласно договору. Остальные расходы, понесенные покупателем при приобретении и реализации, в стоимость товаров не включаются и списываются отдельно.
Кроме того, из стоимости товаров (цены товаров) следует вычесть НДС, уплаченный продавцу, т. к. списание налога на основании подп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ производится по отдельной статье расходов. Сумма уплаченного НДС показывается в отдельной строке Книги учета доходов и расходов (письма Минфина России от 18.01.2010 № 03-11-11/03, от 02.12.2009 № 03-11-06/2/256).
ВНИМАНИЕ! Расходы на приобретение товаров для перепродажи, которые вы понесли в период применения ЕНВД, можно учесть по мере реализации этих товаров. Если они реализуются после перехода на УСН, учитывайте эти расходы при расчете налоговой базы по УСН. Если вы понесли расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров (затраты на хранение, обслуживание, транспортировку), учитывайте их в периоде оплаты после перехода на УСН (п. 2.2 ст. 346.25 НК РФ, п. 8 Письма ФНС России от 20.11.2020 N СД-4-3/19053@).
Расходы на товары для перепродажи
Расходы на закупку товаров для перепродажи учитываются только после продажи товара вашему покупателю. Имеет значение не оплата клиентом товара, а его передача.
Пример:
- 20 марта вы закупили 20 подушек, по 1000 рублей каждая,
- 30 марта вы продали 4 подушки — в этот день учтите в расходах 4 000 рублей.
Сложность увеличивается, если один и тот же товар приобретается по разным ценам. В этом случае при продаже такого товара нужно знать, по какой цене он покупался, чтобы включить в расходы соответствующую сумму.
Расходы на товары для перепродажи учитываются в налоге УСН по последней из дат:
- дата, когда вы оплатили товары поставщику,
- дата передачи товара клиенту — дата накладной клиенту на продажу товара или дата отчёта о рознице.
Метод списания по средней стоимости
Метод списания по средней стоимости применяется для одного вида или одной группы товаров. При этом стоимость товаров, списываемая в расходы, определяется в 2 этапа.
В первую очередь необходимо вычислить среднюю стоимость вида товаров, приобретенных для последующей реализации, для этого общая стоимость товаров, имеющихся на складе начало месяца и поступивших в течение месяца, делится на количество этих товаров, имеющихся в остатке на начало и поступивших за месяц. Для расчета берутся только те товары, за которые была произведена оплата поставщикам.
| Средняя стоимость единицы товара | = | Стоимость товарных остатков на начало + стоимость поступивших товаров | / | Количество товаров на начало месяца + количество поступивших товаров |
На втором этапе рассчитывается стоимость реализованных товаров, которую можно включить в расходы.
Формирование стоимости товаров
Понятие стоимости товаров для «упрощенцев» в гл. 26.2 НК РФ не раскрывается. Также в гл. 26.2 нет отсылок к гл. 25 НК РФ, в которой определены правила формирования стоимости товаров (ст. 320 НК РФ).
Стоимость товаров формируется исходя из их цены, уплаченной поставщику согласно договору. Остальные расходы, понесенные покупателем при приобретении и реализации, в стоимость товаров не включаются и списываются отдельно.
Кроме того, из стоимости товаров (цены товаров) следует вычесть НДС, уплаченный продавцу, т. к. списание налога на основании подп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ производится по отдельной статье расходов. Сумма уплаченного НДС показывается в отдельной строке Книги учета доходов и расходов (письма Минфина России от 18.01.2010 № 03-11-11/03, от 02.12.2009 № 03-11-06/2/256).
Подробнее об учете «входного» НДС по приобретенным товарам читайте в статье «Учитываем НДС в расходах – специальные условия».
Стоимость товаров признается расходом при условии расчета за них с поставщиком и только после их реализации покупателю. Получения оплаты от покупателя дожидаться необязательно.
Метод списания по стоимости каждой единицы
Метод достаточно прост, поскольку каждая единица товара списывается в расходы по стоимости своего приобретения.
Метод списания по стоимости каждой единицы подходит тем организациям, которые занимаются торговлей уникальных единичных товаров либо же при небольшом ассортименте продукции.
ООО «Волга» занимается торговлей газового оборудования и ведет учет товаров по стоимости каждой единицы. По договору поставки в феврале организацией был приобретен и оплачен универсальный котел, работающий на твердом и жидком топливе, стоимостью 120 000 руб. В марте котел реализуют организации «Кама» за 158 000 руб., которая сразу вносит оплату за данное оборудование. Значит, в расходах за сентябрь у «Волги» должна быть учтена стоимость приобретения котла в сумме 120 000 руб.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1. Списали на расходы стоимость оплаченных, но нереализованных товаров, что грозит в этом случае компании, занимающейся только розничной торговлей и находящейся на УСН?
Компания нарушила правила учета расходов при УСН, завысив расходы. Скорее всего, сумма авансового платежа по УСН за тот квартал, в котором произошел рассматриваемый случай, занижена. Если до конца налогового периода указанные товары не будет реализованы, неверно будет отражен и налог УСН (занижена его сумма к оплате) в декларации за год. В этом случае компанию ждут санкции по статье 122 НК РФ – штраф в размере 20% от неоплаченной суммы и пени за нарушение сроков оплаты. Сам налог также необходимо будут доплатить.
Вопрос №2. Можно ли при торговле в розницу одновременно применять и ЕНВД, и УСН?
Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕНВД по определенным видам деятельности, могут применять УСН по другим видам деятельности. Учитывая, что для розничной торговли определены два разных вида деятельности в целях применения ЕНВД, вариант одновременного применения ЕНВД и УСН возможен, если торговые точки соответствуют разным видам деятельности, определенным для ЕНВД.
Вопрос №3. Как при УСН учесть образцы товаров, используемые для демонстрации покупателям?
Если образец впоследствии будет реализован как экземпляр товара, учет необходимо вести также, как и при покупке товаров. Если дальнейшая продажа образца не представляется возможной из-за потери потребительских свойств, возможно отражение затрат по покупке такого образца в составе рекламных расходов.
Учет расходов при торговле в розницу на УСН
Все расходы компании должны быть:
- экономически обоснованы
- документально подтверждены
- направлены на получение дохода
Условно расходы компании на УСН можно разбить на следующие группы:
- расходы на приобретение товаров (без НДС)
- НДС, предъявленный поставщиком (если поставщик работает на общей системе налогообложения)
- расходы по приобретению товаров
- расходы по реализации товаров
Дополнительным условием, для компаний, работающих на УСН, является то, что приобретенные для перепродажи товары должны быть оплачены и реализованы покупателям.
В учетной политике должен быть определен один из способов оценки покупных товаров:
- метод ФИФО (в первую очередь учитываются расходы по наиболее ранним по времени приобретения товарам)
- по средней стоимости приобретенных товаров
- по стоимости единицы товара.
Минфин разрешает не ждать момента списания сырья в производство
По мнению финансового ведомства, выраженному в Письме от 31.07.2013 N 03-11-11/30607, поступая описанным выше способом, налогоплательщики применяют излишнюю осторожность. Действительно, «упрощенцы» должны учитывать стоимость материалов на основании ст. 254 НК РФ. Но с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 346.17 НК РФ. А в этом пункте не говорится ни о каком уменьшении стоимости материалов на конец месяца. Условий списания сырья для компаний на УСН только два:
- материалы оплачены поставщику (деньги выплачены из кассы или переведены на счет контрагента) (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- оприходованы «упрощенцем» (то есть фактически получены вместе с сопроводительными документами) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Как только оба условия соблюдены, стоимость материалов в тот же день можно учесть в расходах на УСН. От себя добавим, что «упрощенцы» должны в книге учета по УСН записывать отдельными строками стоимость материальных ценностей (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и суммы «входного» НДС, уплаченные поставщикам при их приобретении (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Основания учета — накладные, счета-фактуры, платежки. А вот факт списания ценностей в производство в книге учета показывать не нужно. Поскольку данная операция к налоговому учету материалов отношения не имеет (Письмо Минфина России от 27.10.2010 N 03-11-11/284).