Как правильно перейти с УСН на патентную систему налогообложения

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как правильно перейти с УСН на патентную систему налогообложения». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Если в арсенале предпринимателя – сразу несколько актуальных видов деятельности, закон разрешает ему совмещать УСН и ПСН так, как это покажется ему выгоднее. Либо можно полностью поменять «упрощенку» на патент, если занятия подпадают под разрешенные при ПСН.

Какой налог платит ИП при переходе с УСН на НПД

В данной ситуации, когда предприниматель решил перейти с УСН на НПД, у него есть месяц на то, чтобы об этом уведомить налоговую. Собственно, вопрос: какой режим он будет применять в течение этого месяца?

Тут все просто. Как только ИП направит уведомление о прекращении использования «упрощенки» в связи с переходом на НПД, он будет считаться прекратившим применять УСН со дня постановки на учет в качестве плательщика НПД. К примеру, если он применил для постановки на учет в качестве самозанятого приложение «Мой налог», то с даты, когда он направил в налоговую соответствующее заявление (через это приложение), он и будет считаться плательщиком НПД (ч. 4 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Кстати говоря, регистрация через это приложение занимает не более 5 минут.

Переход на патент ИП, использующего НПД

Тут рассмотрен вопрос об ИП-самозанятом, точнее, ИП, применяющем налоговый режим «налог на профессиональный доход», который решил в течение календарного года на ПСН.

Тут ограничений на переход нет, с НПД на патент можно перейти в любой момент. С даты перехода на ПСН право использовать НПД утрачивается, причем налоговикам для этого необязательно получать от предпринимателя соответствующее заявление. Они, узнав о смене режима, снимут с учета плательщика НПД самостоятельно.

Таблица сравнения условий ЕНВД и ПСН (с изменениями, вступающими в силу с 2021 года)

Показатель	ЕНВД	ПСН
Налогоплательщики	Юридические лица и ИП	ИП
Ставка налога	15% от вменённого дохода	6% от предполагаемого дохода
Максимальное число наёмных работников, человек	100	15
Максимальная выручка в год, рублей	150 миллионов	60 миллионов
Ограничения	Площадь зала по обслуживанию посетителей (общепит) или торгового зала для розничной торговли до 150 кв.м.	Площадь зала по обслуживанию посетителей (общепит) или торгового зала для розничной торговли до 150 кв.м.
Подача заявления в ИФНС	В течение 5 дней с начала применения	За 10 рабочих дней до начала применения
Тип заявления	Уведомительный	Разрешительный
Потеря возможности применения налогового режима	Превышение числа работников в 100 человек.	Превышение числа работников в 15 человек Превышение выручки 60 миллионов рублей в год
Возмещение налогов при утере права на налоговый режим	НДС, налог на имущество, НДФЛ. Вернуть с начала квартала	НДС, налог на имущество, НДФЛ за минусом стоимости патента. Вернуть с начала деятельности по патенту
Срок возврата права на налоговый режим	В любое время после устранения причин	С начала нового календарного года
Уменьшение налога на сумму страховых взносов	Можно уменьшать с работниками до 50%, без работников до 100%	Можно уменьшать с работниками до 50%, без работников до 100%
Учёт доходов	Не нужен	Ведение книги учёта доходов
Налоговый период	Квартал	Год или срок на который выдан патент. В 2021 году если патент выдан на год, налоговый период — месяц
Налоговые декларации	Раз в квартал	Нет
Налоговые каникулы	Нет	Да

Особенности и преимущества УСН

Клиент выбрал «упрощенку» как единственную адекватную по налоговой нагрузке альтернативу патенту. Перед миграцией мы убедились, что налогоплательщик имеет право работать на спецрежиме.

УСН — режим довольно гибкий. Это касается перечня видов деятельности — они указаны в статье 346.12 НК РФ, финансовых и кадровых ограничений.

Базовые условия: годовой доход до 150 млн рублей и штат до 100 сотрудников. Переходные — для тех, кто не вписался в базовые ограничения: 200 млн рублей и 130 сотрудников.

Ставки в одном и другом случае будут разные, но это другая история.

Возвращаясь к выбору налогового режима для миграции, стоит отметить, что УСН бывает в приоритете довольно часто. Спецрежим позволяет выбирать объект налогообложения и, соответственно, налоговую ставку. Последняя устанавливается региональным законодательством и может быть снижена вплоть до 1 %. Работать на «упрощенке» в таких случаях выгоднее, чем на ПСН.

Минимальный объем отчетности — еще один плюс спецрежима. Если нет работников и налогооблагаемого имущества, сдается одна декларация по итогам года. Срок для ИП — до 30 апреля, для юрлиц — до 31 марта года, следующего за отчетным.

Сколько времени это занимает

После получения заявления налоговый орган обязан в течение пяти дней рассмотреть его и дать положительный или отрицательный ответ. В первом случае это будет выдача патентного свидетельства. Во втором заявителю выдается официальное уведомление об отказе.

Форма патента единая и утверждена Приказом ФНС. При этом ИП самостоятельно выбирает срок патента, который выдается на период от одного месяца до года исключительно за календарный период и не переходит на другой год.

Важно! Если патентное удостоверение выдается на срок менее года, периодом считаются месяцы, на которые выдан патент. Если ИП закрывает деятельность по патенту до истечения его срока действия, налоговым периодом будет признан период с начала его действия до даты закрытия производства.

При этом размер полученного предприятием дохода не влияет на стоимость получаемого патента.

Размер налоговой ставки по данной системе составляет 6 %. Однако регионы имеют право принимать законодательные акты по его снижению.

Формула расчета суммы налога следующая:

Н = (Доходная база / 12 мес. × срок патента) × 6 %, где:

• Н — расчетная сумма по патенту, начисляемая к уплате;
• доходная база — прогнозируемый годовой доход предприятия, учитывая утвержденный его размер по федеральному или региональному законодательству. Но также зависит от РФ и от вида и места деятельности.

После произведения расчетов в установленные сроки ИП обязано перечислить данную сумму в бюджет.

Когда срок патента не превышает шести месяцев, оплата производится не позднее срока его окончания.

Если патент выдан более чем на шесть месяцев, налог уплачивается двумя суммами:

• 1/3 — через три месяца после начала производственной деятельности по патенту;
• 2/3 — в срок до окончания его действия патента.

Почему ФНС может отказать в патенте

Налоговый орган, рассмотрев поданное заявление, может не разрешить предпринимателю применять ПСН. Для этого могут быть следующие основания:

• указанные виды деятельности не подпадают под действие ст. 346.43 НК РФ, лимитирующей применение патентной системы;
• срок действия патента указан неверно: превышает календарный год, либо в этом году не велась деятельность, признаваемая патентной, либо не соблюдались условия для патента;
• у ИП имеется налоговая недоимка по ПСН;
• несоблюдение условий для ПСН (по численности наемных рабочих и/или по годовому доходу);
• предприниматель не заполнил все обязательные пункты в бланке заявления.

Для получения патента заполненный экземпляр заявления подается в ИФНС (форма № 26.5-1, рекомендована письмом ФНС от 18.02.2020 № СД-4-3/2815@). Документ также можно представить в МФЦ или направить почтой (ценным письмом с описью). Допускается направление уведомления в электронном виде по ТКС, при наличии у предпринимателя электронной подписи. Заявление будет рассматриваться в течение 5 дней, после чего ИП выдадут либо патент, либо письменный отказ. Перечень причин, по которым можно получить отказ на применение спецрежима, приведен в п. 4 ст. 346.45 НК РФ:

• несоответствие заявленного вида деятельности перечню видов, по которым можно применять ПСН, согласно региональному законодательству;
• указан неверный срок действия патента;
• нарушение установленных лимитов для применения ПСН;
• в заявлении не заполнены все необходимые поля;
• за ИП числится недоимка по патенту.

Отказаться от УСН и перейти на патент: в чём смысл?

Для начала стоит разобраться в том, есть ли логика в таких изменениях. У этих двух режимов налогообложения довольно много общего:

• объём годовой выручки не должен превышать определённых показателей (правда, при УСН это 150 миллионов, а вот при ПСН – не больше 60);
• налоговая ставка, исчисляемая от дохода, составляет 6%;
• закреплённые финансовые взносы начисляются «на себя» и зависят от МРОТ;
• необходимость в бухучёте отсутствует;
• режимы можно совмещать друг с другом и с остальными вариантами налогообложения.

Помимо прочего, такое сходство заметно облегчает переход с одного режима на другой. Но есть ли в переменах вообще смысл? При внимательном изучении становится понятно, что есть. Налогоплательщик получает несколько серьёзных преимуществ:

• отпадает необходимость платить целый ряд налоговых сборов (НДС, НДФЛ, а также налог на собственность физлиц, если то участвует в коммерческой деятельности);
• нет необходимости сдавать декларацию, можно вместо этого вести Книгу учёта доходов за год;
• стоимость отчислений не увеличивается в зависимости от доходов;
• меньше внимания и контроля со стороны налоговых органов.

Как перейти с ПСН на УСН?

Некоторых предпринимателей патентная система налогообложения далеко не всегда устраивает, в особенности, если они хотят активно развиваться, экспериментировать с новыми видами деятельности. Кроме того, такой вариант невыгоден для тех, у кого наблюдается очень слабая коммерческая активность. В итоге они пытаются вернуться обратно.

Однако сделать это можно только при наступлении нового года, если своевременно подать заявление. И если в отношении патента ещё можно найти лазейки, например, получить разрешение в налоговой о переходе на ПСН летом, то с УСН всё однозначно и достаточно строго. Именно поэтому нужно тщательно взвешивать все плюсы и минусы.

Подведём итоги: перейти с УСН на патент довольно легко. Главное – грамотно заполнить соответствующую форму и не забывать про сроки.

Алгоритм для перехода на патент

ИП может выбрать вариант, при котором часть его деятельности будет облагаться налогом по упрощенной системе, а подходящая по закону часть переводится на ПСН, либо осуществить полный переход, полностью отказавшись от УСН. Для этого необходимы следующие действия:

1. Подача заявления не менее чем за декаду до планируемого начала работы по патенту, причем требуется указать желаемый период активности патента (до 12 месяцев либо до окончания календарного года). Достаточно обратиться в налоговое отделение по месту регистрации ИП. Можно подать документ:
   в ходе личного визита;
2. через представителя (по доверенности);
3. направить почтой;
4. через интернет.

ВАЖНО! Документ об уплате налога по патентной системе в налоговую не предоставляется.

5. 5 дней ожидания на рассмотрение заявления налоговиками.
6. Выдача патента по форме, утвержденной приказом ФНС РФ № ММВ-7-3/599 от 26 ноября 2014 года, либо отказ в выдаче по форме из приказа ФНС РФ №ММВ-7-3/957 от 14.12.2012. Одновременно с патентом ИП получит свидетельство о том, что он поставлен на учет как плательщик ПСН (письмо ФНС №ПА-4-6/22635 от 29 декабря 2012 года).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Свежеиспеченный индивидуальный предприниматель может сразу выбрать своей системой налогообложения патентную, указав это в заявлении. Тогда ему выдадут патент одновременно с регистрационными документами.

Важное разъяснение по видам деятельности на ПСН

В конце 2021 года Минфин опубликовал Письмо №03-11-11/116986 от 30.12.2020. В нем говорится, что предприниматели на патентной системе налогообложения вправе торговать алкоголем и сигаретами.

Логика Минфина следующая: ПСН применяют предприниматели, которые осуществляют розничную торговлю за наличный или безналичный (по банковской карте) расчет на стационарных или нестационарных торговых точках площадью до 50 кв.м. Но предпринимателям на патенте нельзя продавать подакцизные товары, которые перечислены в пп. 6–10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса. К таким товарам относятся, например:

• легковые автомобили;
• мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.;
• бензин и дизельное топливо;
• моторные масла для некоторых двигателей.

Но алкоголь и табак признаются подакцизными товарами на основании других пунктов НК РФ:

1. Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5% и пиво до 0,5% включительно — пп. 3 и 3.1 п. 1 ст. 181 НК РФ.
2. Табачная продукция и табак, предназначенный для потребления путем нагревания, — пп. 5 и 17 п. 1 ст. 181 НК РФ.

Ограничение по численности

Упрощенка ограничена по средней численности в 130 человек. Правда после порога в 150 миллионов по доходам и в 100 человек по средней численности увеличиваются налоговые ставки: 20% и 8% для «доходно-расходной» и «доходной УСН» соответственно. Но это по-прежнему все та же упрощенка.

Для ПСН средняя численность наемных работников, рассчитанная по правилам статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек в совокупности по всем патентным видам деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

Тех работников, которые заняты в видах деятельности на УСН в расчет ограничений не берем (Письмо Минфина от 20.09.2018 N 03-11-12/67188 со ссылкой на Определение Верховного суда по этой теме).

Исходя из этого, максимальная средняя численность работников у ИП может быть 145 человек: 130 на УСН и 15 на ПСН.

Правда я встретил и противоположное мнение, что исходя из нормы пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, речь идет о максимальном количестве в целом по ИП. Но думаю, что все же первый подход правильный.

Для этого нужно вести раздельный учет работников. Легче всего с работниками, которых прямо можно отнести к конкретному виду деятельности. Например, продавцы в точках на патенте или работники, скажем, занятые только в услугах на упрощенке. Это всегда можно подтвердить «штаткой» и трудовыми договорами.

Что касается общего персонала, администраторов, менеджеров, бухгалтеров (если таковые не на аутсорсе), то с ними сложнее. Их придется включать в расчет при ПСН. Так что наращивание «общепроизводственного персонала» сузит возможности применения ПСН по численности.

Кстати, если по договорам ГПХ трудятся самозанятые, то их в расчет ограничений по численности включать не нужно (Письмо Минфина России от 05.11.2020 N 03-11-11/96015).

Как можно перевести работников ИП с УСН на патент

Смена режима налогообложения не касается учета кадров у предпринимателя. При наличии заключенных трудовых договоров с сотрудниками, никаких документов на перевод с УСН на патент оформлять не нужно. Но среднесписочная численность граждан, работающих по найму, не должна быть больше 15 человек. В противном случае вы не сможете работать на патенте.

В случае невыполнения условий, позволяющих работать по патенту, перейти с ПСН обратно на УСН у ИП не получится. Налоги при этом нужно рассчитать по общей системе налогообложения до конца года. И только с января следующего года можно снова начать работать по упрощенке, подав соответствующее заявление в ФНС.

Расчетный счет для ИП ТОП банков 2021 года!

Открытие — 0 р.
Обслуживание — от 0 р./мес.
Только надежные банки России.

Подробнее

Изменения после перехода на ПСН с УСН

Если ИП решит полностью перевести свою деятельность на ПСН, то он утратит право применять УСН

В такой ситуации важно своевременно провести полные расчеты по всем налоговым обязательствам в рамках упрощенного режима

При этом следует принимать во внимание такие нюансы:

• налог по патенту выплачивается в начале того квартала, когда ИП теряет право на дальнейшее применение УСН;
• переход возможен, если платежи по УСН, которые выплачивались каждый месяц, перечислялись с нарушением сроков, и за этот период за предпринимателем числятся пени и штрафы, но которые не актуальны для квартала, в котором выполняется перевод на патент;
• ФНС РФ нужно заблаговременно оповестить о прекращении работы по УСН. В частности, предприниматель должен уложиться в 15 календарных дней с момента завершения работы на упрощенке;
• если предприниматель рассчитывает в дальнейшем вернуться к работе на упрощенке, ему нужно будет отработать, как минимум, год на другой системе налогообложения, исходя из ст. 346.13 НК РФ.

Совмещение ПСН и УСН при сдаче ИП помещений внаем

Если при ПСН в течение срока действия патента увеличилось количество физических показателей ведения деятельности, то полученный патент действует только в отношении указанных в нем объектов.

Письмо Минфина России от 24.10.2014 N 03-11-11/53884

Вопрос

О применении режимов налогообложения в отношении деятельности по передаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков ИП, совмещающим ПСН и УСН, если в течение срока действия патента изменилось количество физических показателей, а также если право применения ПСН утрачено

В соответствии с Положением и Регламентом, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно по вопросам, связанным с порядком применения ПСН и УСН, необходимо отметить следующее.

Согласно п. 1 ст. 346.43 НК РФ ПСН устанавливается Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ.

ПСН применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных п. 2 ст. 346.43 Кодекса, в том числе в отношении деятельности по сдаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ИП на праве собственности (пп. 19 п. 2 ст. 346.43 Кодекса).

В соответствии с п. 1 ст. 346.45 Кодекса документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена ПСН.

В форме патента на применение ПСН (форма N 26.5-П), утвержденной приказом ФНС России от 27.12.2012 N ММВ-7-3/1014@, указывается количество показателей, характеризующих отдельные виды предпринимательской деятельности, указанные в пп. 10, 11, 19, 32, 33, 45 — 47 п. 2 ст. 346.43 Кодекса.

Для получения патента ИП подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН.

Примерная форма заявления, утвержденная приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@ «Об утверждении форм документов для применения ПСН», предусматривает отражение данных по каждому объекту нежилых помещений, принадлежащих ИП на праве собственности, передаваемому в аренду. Соответственно, патент будет действовать в отношении всех передаваемых в аренду объектов, указанных в патенте.

При этом следует отметить, что согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Ст. 607 ГК РФ установлено, что в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Таким образом, количество объектов, передаваемых в аренду (внаем), определяется на основании как долгосрочных, так и краткосрочных договоров аренды (найма), заключаемых индивидуальным предпринимателем — арендодателем с конкретными арендаторами.

В случае если индивидуальный предприниматель получил патент на осуществление предпринимательской деятельности по передаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, то такой патент будет действовать только в отношении передаваемых им в аренду объектов, указанных в патенте.

П. 1 ст. 346.48 Кодекса установлено, что налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению ИП годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН в соответствии с гл. 26.5 Кодекса, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ.

Учитывая изложенное, если у индивидуального предпринимателя в течение срока действия патента увеличилось количество физических показателей ведения предпринимательской деятельности, в отношении которой данный налогоплательщик применяет патентную систему налогообложения, то полученный патент будет действовать только в отношении объектов, указанных в патенте.

В случае если в течение срока действия патента у ИП уменьшилось количество физических показателей ведения предпринимательской деятельности, в отношении которой данный налогоплательщик применяет ПСН, то перерасчет стоимости патента не производится.

Если в течение налогового периода произошло увеличение таких показателей, то для целей применения ПСН в отношении новых показателей ИП вправе получить новый патент или применять в отношении них иной режим налогообложения.

Алгоритм перехода на ПСН

1. Подать заявку минимум за 10 дней перед планируемым началом деятельности на основе патента. При этом необходимо указание желаемого времени активности этого патента (максимум — 1 год или до завершения текущего года). Достаточно будет обращения в ФНС соответственно адресу регистрации ИП. Возможны 4 способа подачи документа: личный визит, по доверенности, по почте и посредством интернета.
2. Подождать 5 дней, пока заявку рассмотрят налоговики.
3. Получить патент, который выпускается на бланке, соответствующем приказу ФНС номер ММВ-7-3/599 (за 26.11.2014), или получить отказ, который выпускается на бланке, соответствующем приказу ФНС РФ номер ММВ-7-3/957 (за 14 декабря 2012). Кроме патента, ИП будет выдано также свидетельство о поставке на учёт в качестве плательщика ПСН (согласно письму ФНС номер ПА-4-6/22635 за 29.12.2012).

Похожие записи:

• Обязанности заведующего складом
• Включена защита от DDоS-атак
• Статья 57. Закон о Банкротстве N 127-ФЗ от 26.10.2002